Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Право arrow Особенности правового статуса налоговых органов в сфере обеспечения финансовой безопасности государства
Посмотреть оригинал

Взаимодействие налоговых и таможенных органов как один из основных факторов обеспечения финансовой безопасности государства

Существование любого государства преследует своей целью создание условий для поддержания и обеспечения экономической стабильности и безопасности. Таковы и тенденции современного глобализированного общества, учитывая существование Всемирной торговой организации, Таможенного союза и других экономических институтов.

Взаимодействие налоговых и таможенных органов объективно связано их сущностной природой быть источниками бюджетной ста- [1]

бильности и многих других задач по обеспечению экономической безопасности. Эти органы как бы связаны единой технологической цепочкой в выполнении подобных функций по обеспечению собираемости налогов и таможенных платежей.

Под таможенной системой будем понимать законодательно установленную совокупность средств и методов государственного регулирования ввоза и вывоза товаров, пересекающих границу страны, как одну из важнейших составных частей системы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и осуществления экономической безопасности государства. Ее элементами являются пошлины, сборы и органы таможенного контроля.

Базовым основанием для взаимодействия налоговых и таможенных органов служат общие правила организации деятельности федеральных органов исполнительной власти по реализации их полномочий. Эти правила устанавливаются Типовым регламентом взаимодействия федеральных органов исполнительной власти, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.01.05г. № 30 в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Федеральным конституционным законом «О Правительстве Российской Федерации».

В деятельности и налоговых, и таможенных органов присутствуют как общие, так особенные черты. Вместе с тем, деятельность каждого из названных органов имеет особый, только им присущий характер.

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Кроме того, ФНС как уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Он обеспечивает представление в делах о банкротстве и в процедурах о банкротстве требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Как видно, уже сам перечень функциональных действий налоговых органов содержит как специфически особенные элементы, присущие только налоговой системе (например, введение налогов и сборов или регистрация юридических и физических лиц), так и «трансэлементы», имеющие сходный характер с элементами в деятельности таможенных органов (например, обязательность внесения в бюджет изъятых налоговых и таможенных средств).

В отличие от ФНС Федеральная таможенная служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим согласно законодательству Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Федеральная таможенная служба ведет свою деятельность непосредственно через таможенные органы и представительства за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными объединениями.

Здесь мы опять обнаруживаем близость налоговых и таможенных служб: использование таможенных платежей по своей сути является инструментом налогового регулирования, служит поддержанбию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечению условий для интеграции национальной экономики в мировую. Это при экспорте. А при импорте применение таможенных платежей обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой - регулирует ввоз продукции, не имеющей отечественных аналогов и производящейся в недостаточном количестве для нужд потребления. Очевидно, что таможенные и налоговые платежи обеспечивают наполнение доходной части национального бюджета и тем самым в наибольшей мере способствуют экономической безопасности государства.

Здесь мы опять обнаруживаем близость налоговых и таможенных служб: использование таможенных платежей по своей сути является инструментом налогового регулирования, служит поддержанбию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ, обеспечению условий для интеграции национальной экономики в мировую. Это при экспорте. А при импорте применение таможенных платежей обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой - регулирует ввоз продукции, не имеющей отечественных аналогов и производящейся в недостаточном количестве для нужд потребления. Очевидно, и таможенные, и налоговые платежи обеспечивают наполнение доходной части национального бюджета.

Также нетрудно заметить, что деятельность обеих этих структур обладает сходной регулятивной ролью, не говоря уже о том, что в соответствии со ст. 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию таможенных налогов.

Сама структура таможенных платежей, помимо собственно изъятий, содержит налоговые изъятия. Практика таможенного налогообложения имеет деление таможенных платежей на налоги, пошлины и обязательные платежи неналогового характера - таможенные сборы. При этом вопрос об экономической сущности самой таможенной пошлины является спорным[2].

Многие экономисты относят таможенную пошлину к категории «налог» на основании того, что пошлина предполагает оказание услуги, что не очень корректно. В самом деле, если сравнить стоимость услуг, оказываемых таможенными органами участникам ВЭД, с размерами уплачиваемой ими таможенной пошлины, становится ясно, что величина последней значительно превосходит эту стоимость. Ведь за сам факт таможенного оформления товаров таможенными органами взимаются (отдельно) сборы в установленном размере, которые и являются, по сути, платой за услуги.

Именно по этому, сказанное и разграничивает сборы и пошлины и демонстрирует налоговую природу последней. Однако с 1 января 2005 года таможенная пошлина была исключена из состава федеральных налогов (ст. 13 Налогового кодекса РФ) и отнесена к неналоговым доходам федерального бюджета ( ст. 51 Бюджетного кодекса РФ).

Нормативной базой взаимодействия налоговых и таможенных органов являются законы РФ и издаваемые на их основе подзаконные акты. Однако основными нормативными документами в этой сфере выступают Таможенный кодекс (ТК РФ) и Налоговый кодекс (НК РФ), где законодатель прямо указывает возможность взаимодействия.

Так, ст. 385 Таможенного кодекса предусматривает привлечение специалистов других правоохранительных или контролирующих государственных органов для оказания содействия в проведении таможенного контроля. В ст. 411 Таможенного кодекса определены основные функции таможенных органов.

Налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК РФ и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

В статье 82 НК РФ говорится, что взаимодействие осуществляется путем информирования друг друга об имеющихся материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Практическое взаимодей ствие налоговых и таможенных органов на сегодняшний день регулируются «Соглашением о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21января 2010 г. № 01-69/1/ММ - 27-2/1.

В общем положении говорится, что сотрудничество сторон основывается на взаимном предоставлении необходимых сведений из баз данных и оперативной информации, не относящихся к сведениям, составляющим государственную тайну. Каждая сторона принимает необходимые меры по защите от неправомерного распространения информации, представляемой ей другой Стороной в соответствии с настоящим Соглашением, затрагивающей интересы третьих лиц и отнесенной к коммерческой и налоговой тайне.

Здесь же говорится и о том, что стороны вырабатывают в рамках настоящего Соглашения согласованную позицию при подготовке проектов законодательных, межведомственных правовых актов, касающихся совершенствования организации системы контроля за соблюдением таможенного, валютного законодательства Российской Федерации, а также законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Эта преамбула создает основу для последующих конкретных и планомерных взаимодействий двух, рассматриваемых нами, служб. Представляется важным выделить из этого документа основные направления, по которым уже осуществляется и будет осуществляться указанное взаимодействие. К их числу относятся:

  • • Обмен информацией для целей контроля за соблюдением таможенного, налогового и валютного законодательства и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые и таможенные органы;
  • • Разработка и реализация предложений по совершенствованию мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, валютного и налогового законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в таможенной, налоговой и иной сферах;
  • • Обеспечение контроля деятельности участников ВЭД путем оперативного информационного обмена и проведения скоординированных проверок участников ВЭД, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую и розничную торговлю ввезенными товарами;
  • • Разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций-участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;
  • • Унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;
  • • Разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов ФНС и ФТС.

Наиболее важным в осуществлении намеченных направлений взаимодействия налоговых и таможенных служб является обмен информацией. Он осуществляется как на плановой ( в установленные сроки), так и на оперативной (по запросам) основах. Плановый обмен информацией в электронном виде производится на федеральном уровне через Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных (МРИ ФНС России по ЦОД) и Главный научно-информационный вычислительный центр ФТС России (ГНИВЦ ФТС России).

Сведения, передаваемые на плановой основе аккумулируются региональными и территориальными подразделениями таможенных и налоговых органов и по информационным каналам передаются в головной орган. Каждый из этих органов и направляет, и получает необходимую информацию. Так, ФТС направляет в ФНС следующую информацию:

  • • информация из базы данных грузовых таможенных деклараций ЕАИС таможенных органов (по согласованным позициям);
  • • информация из базы данных по таможенному транзиту ЕАИС;
  • • данные таможенных приходных ордеров;
  • • данные паспортов сделок;
  • • данные о поступлении денежных средств на счета участников ВЭД от экспорта товаров в счет исполнения обязательств по внешнеторговым договорам;
  • • бюллетени «Таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации»;
  • • данные о задолженностях по обязательным платежам должников, числящихся в соответствующем таможенном органе;
  • • данные пограничных таможен, подтверждающие количество и сроки вывоза товара при пересечении таможенной границы РФ;
  • • сведения о количестве и дате фактически вывезенных в соответствии с таможенным режимом экспорта товаров за пределы таможенной территории РФ через границу с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, поступившие от таможенных органов данного государства - участника Таможенного союза;
  • • сведения о возбужденных таможенными органами делах об административных правонарушениях по выявленным нарушениям актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования;
  • • нормативно-справочная информация ЕАИС таможенных органов.

В свою очередь, Федеральная налоговая служба России направляет

в Федеральную таможенную службу следующую информацию:

  • • сведения из Единого государственного реестра юридических лиц;
  • • сведения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
  • • информацию из базы данных Единого государственного реестра налогоплательщиков;
  • • перечень организаций-налогоплателыциков, не представляющих в течение двух и более отчетных периодов налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность;
  • • сведения об организациях-налогоплательщиках, имеющих налоговую задолженность, за исключением отсроченной;
  • • сведения о возбужденных налоговыми органами делах об административных правонарушениях по выявленным нарушениям актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;
  • • нормативно-справочная информация, используемая при ведении баз данных ФНС России

Оперативный (по запросам) обмен информацией производится на федеральном, региональном и территориальном уровнях взаимодействия.

Каждый из этих пунктов взаимопредставления информации должен обеспечивать и реально обеспечивает необходимый уровень экономической безопасности государства.

Однако при всей относительной налаженности информационного взаимодействия между налоговыми и таможенными органными, обеспеченности необходимыми соглашениями, на практике остаются проблемы. К их числу можно отнести: нерегулярность обмена информацией, нарушение сроков обмена, нерегулярный мониторинг предприятий- экспортеров, нестыковки формата передаваемых сведений в сроках ответа на запрос, невысокая, в ряде случаев, исполнительская дисциплина и др.

Система контрольных процедур, осуществляемых таможенными и налоговыми органами, в современной научной литератуределится на три уровня:

  • 1) общая процедура контроля;
  • 2) частные и дополнительные стандарты к общей процедуре;
  • 3) непосредственные процедуры контроля ( на данном уровне процедуры приобретают свой непосредственный характер - указываются должностные взаимодействия, информационные потоки по конкретным контрольным мероприятиям).

Этим подходом обеспечивается комплексная регламентация осуществления контрольных процедур таможенными и налоговыми органами.

В этой системе контрольных процедур общие процедуры делятся в зависимости от объектов и форм контроля. Основным объектом контроля является финансово-хозяйственная деятельность предприятия - участника ВЭД, а также вся информация, требуемая проверяющими органами (коммерческая, бухгалтерская, учетная и т.д.).

При этом основной формой совместных контрольных мероприятий является выездная проверка (ревизия), а также документальная проверка с привлечением экспертов со стороны налоговых и таможенных органов. В рамках этой работы особое внимание уделяется распознанию преступных схем, используемых недобросовестными участниками ВЭД, возвращению незаконно изъятых средств в бюджет.

Для улучшения работы налоговых и таможенных органов, их взаимодействия налажена система мониторинга предприятий экспортеров, оформляющих экспортные товары в региональных таможнях. Полученная информация направляется в налоговые орган для установления последующего контроля за правомерностью обращения по возмещению НДС. То же самое делается и в отношении завышения таможенной стоимости перемещаемых товаров.

Для усиления контрольного потенциала таможенных органов, в соответствии с Указом Президента РФ от 11.05.06 г. № 473 Федеральной таможенной службе переданы функции Министерства экономического развития и торговли РФ по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела. Полагаем, что это будет способствовать налаживанию вертикальных и горизонтальных связей таможенного органа.

Однако движение информации из регионов в центр не всегда бывает оперативным. Видимо, необходимо развивать коммуникационные возможности субъектов контроля на всех уровнях в режиме реального времени, что позволит оптимизировать и качественно осуществлять международный товарообмена.

Сегодня становится очевидным, что в связи с современным (2014 - 2015гг.) кризисом, вызванного санкциями, в том числе и финансовыми, ухудшением положения на сырьевом рынке, девальвацией и инфляцией, рассчитывать на необходимое наполнение доходной части бюджета за счет сырьевого экспорта не приходится.

Нужно менять структуру внешнеэкономической деятельности, оптимизировать налоговую и таможенно-тарифную политику, то есть взглянуть на проблему бюджетного дефицита под другим углом зрения, а именно - наполнения доходной части бюджета не утяжелением налогового бремени, а улучшением администрирования уже имеющихся и предусмотренных налоговым законодательством ресурсов.

Об этом говорится и в двух последних бюджетных посланиях Президента Российской Федерации1. В Послании на 2011 - 2013гг. говорится о необходимости повышения доходов бюджетной системы, расширения и укрепления налоговой базы бюджетов Российской федерации. При этом, рост доходов должен обеспечиваться, прежде всего, за счет улучшения администрирования уже существующих налогов. Это обусловлено тем, что проблема финансовых потерь достаточно [3]

актуальна, когда бюджет в основном формируется за счет таможенных и налоговых поступлений.

Очевидно, что для России в этих условиях выход, кроме названного, видится в следующих направлениях:

  • • в мобилизации внутренних организационно-практических ресурсов (импортозамещение);
  • • в интеграционном взаимодействии с государствами, близкими России географически, сходными по экономическому укладу и менталитету;
  • • эффективно использовать возможности внутренней и таможенной логистики.

В Бюджетном послании Президента Российской федерации о бюджетной политике в 2013-2015 годах говорится о том, что процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Развитие налоговой системы должно отвечать задачам диверсификации российской экономики. Поэтому налоговая нагрузка на не сырьевые сектора экономики не будет повышаться по крайней мере до 2018 года. После принятия в 2012 году Федеральным Собранием Российской Федерации изменений в налоговое законодательство Российской Федерации, касающихся налоговых ставок, предлагается больше не корректировать ставки по основным налогам.

Там же говорится о том, что необходимы последовательные действия по предотвращению попыток уклонения от уплаты налогов.

Налоговая нагрузка (бремя) воспринимается болезненней добросовестными налогоплательщиками, когда другие, работающие в тех же экономических условиях, уклоняются от уплаты налогов. Дело не только в недополучении бюджетом доходов, которые могли бы быть использованы в интересах общества, но и в неравенстве условий экономической деятельности.

Правительство Российской Федерации должно принять конкретные меры противодействия уклонению от уплаты налогов, исходя из того, что при увеличении в результате осуществления этих налоговых мер налоговых доходов могут быть приняты решения о снижении существующей налоговой нагрузки.

В целях сокращения неоправданных административных издержек налогоплательщиков следует обеспечить упрощение налогового учета и возможность использования документов бухгалтерского учета при подготовке и представлении налоговой отчетности. Это во многом будет способствовать обеспечению методической и экономической безопасности нашего государства.

  • [1] Налоги: учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп./ под ред. Д.Г. Черника. М.:Финансы и статистика, 2001. С. 365.
  • [2] Налоги и налогообложение. Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.:Питер, 2010. С. 230-231.
  • [3] См.: Официальный сайт Президента Российской Федерации.
 
Посмотреть оригинал
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы