Роль налоговых органов в системе государственных органов власти в сфере финансовой безопасности Российской Федерации

Один из авторов Декларации независимости США, Франклин (1706-1790) сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Налоги возникли вместе с появлением государства, которому всегда требуются денежные средства на содержание государственного механизма, армии и другие нужды.

Таким образом, налоги - это порождение государства. Государство в силу своего положения обладает правом изымать налоги. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Налог есть продукт одновременного проявления экономических и правовых отношений. Это - комплексная экономико-правовая категория, одновременно употребляемая и теорией экономики, и теорией права. С экономической точки зрения налог представляет собой внеэкономическую форму принуждения по уплате части дохода в бюджет государства и муниципальных образований.

Экономическая сущность налога определяется всей системой производственных отношений. Так, в современной российской налоговой системе можно увидеть «следы» древнеримских налогов, а в Налоговом кодексе России конгломерат французской и американской налоговых систем.

Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Экономисты рассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала.

На наш взгляд, исследование сущности налога должно происходить не только в качестве объективной экономической категории, но также в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством. Отсюда можно сделать вывод, что налоги это категория не только экономическая и правовая, но еще и социальная. Налоги - это и форма отражения общественного сознания в виде налоговых потоков, поэтому налоги и налоговая система должны учитывать и этику отношений, и психологию личности.

Исследование правовых налоговых форм обращает нас к теории государства и права. Исходную основу методологических исследований налоговых проблем определяют совокупные положения экономических законов и одновременно законов, сформулированных наукой о государстве и праве. С этих позиций обосновываются состав и структура налоговых правоотношений.

В первую очередь правовая сущность налогов связана с существованием государства. Именно оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, парадигмой развития и самой финансовой науки. Общество в зависимости от уровня своего экономического благополучия и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию.

Можно сделать вывод, что налог является индивидуально безэк- вивалентным взыманием денежных средств, либо по праву сильного, либо по юридически закрепленному праву с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. Отсюда - налог как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в бюджет государства отражает все достоинства и недостатки конкретной налоговой системы государства. Признаками налога являются:

  • - императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;
  • - смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;
  • - безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;
  • - легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Принципиально важным является нормативное определение понятия «налог». Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

На правовую характеристику налогов и сборов большое влияние оказывает правовой режим элементов налога или сбора. Любой закон, устанавливающий налог, содержит как правило одинаковые элементы налога. Одинакова по форме и правовая конструкция каждого закона о налоге. При установлении налога как правило определяются их основные элементы.

Как указано в ст. 17 НК РФ при установлении налога налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К юридическим свойствам налога относятся следующие характеристики:

  • - односторонний характер установления налога;
  • - индивидуальная безвозмездность налога. Налог взимается без встречного удовлетворения;
  • - безвозвратность налога. Данный признак предполагает переход навсегда налоговых платежей в адрес государства;
  • - процесс взимания налога обеспечивается через принуждение.

Благодаря этому свойству государство имеет гарантию получения налоговых поступлений. Причем механизм принуждения включается только в тот момент, когда имеются случаи налогового правонарушения. В этом случае принудительный характер подразумевается, а реализуется только в случае налоговых правонарушений[1].

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

  • 1. Налог - историческая возникшая категория, опосредствующая процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (социализацию потребностей), обусловленная уровнем развития экономических отношений, степенью влияния государства на экономику, внедрением элементов гражданского общества и развитостью демократии.
  • 2. Налоги по своей внутренней сути тесно связаны с государством, развитие и изменение форм которого всегда сопровождалось преобразованием налоговых систем.
  • 3. Несмотря на связь налогообложения и государства, исторически первопричиной существования налоговых отношений стала необходимость перераспределить часть доходов для удовлетворения общенациональных потребностей.
  • 4. Потребность объединить усилия для удовлетворения самых первых общественных потребностей (противодействия силам природы, внешним врагам, градостроительство, содержание нетрудоспособных) объясняет причину существования налога как такового.
  • 5. Налог предполагает двойственность его содержания и внешней правовой формы проявления. Налог - это экономическая категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами бюджета государства.

Организационно-правовой базой налоговых органов как исполнительно-распорядительного органа являются базовые положения правоустанавливающих документов (источников права). По справедливому утверждению Ю.А. Крохиной в юриспруденции термин «источник права» применяется в значении внешней формы объективизации, выражения права или нормативной государственной воли[2].

Основу правового статуса Федеральной налоговой службы, как и иного исполнительного органа государственной власти, составляют конституционные положения, нормы и принципы. Сама Конституция РФ дает расширительное толкование источников и прямо указывает на эти источники права, среди которых: международные договоры Российской Федерации (ст.15); федеральные конституционные законы (ч.2 ст.66); федеральные законы ( ч. 2 ст.76 и др.); постановления Совета Федерации и Государственной Думы (ч.2,3 ст.102, ч.2,3 ст.103); указы и распоряжения Президента Российской Федерации (ч.1 ст.90); постановления и распоряжения Правительства РФ (ч.1 ст. 115); конституции (ст.66) и законы (ст.72) республик в составе Российской Федерации и другие.

Что касается Конституции Российской Федерации, то она закрепляет важнейшие принципы функционирования налоговой системы, определяет основы разграничения компетенции между Российской Федерацией и субъектами федерации. В Конституции РФ прямо закреплена обязанность платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Кроме того, в ней утверждается, что в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов находится определение общих принципов налогообложения (ст.72).

Сама же система налогообложения устанавливается федеральными законами, принимаемыми на основе Конституции (п.З ст.75 Конституции Российской Федерации). Конституция РФ (ст.73) также закрепляет право органов власти субъектов федерации, органов местного самоуправления формировать свой бюджет, устанавливать региональные и местные налоги, а ст. 106 Конституции РФ обязывает Федеральное Собрание рассматривать и принимать федеральные законы, касающиеся налоговой политики и налогового регулирования.

Помимо этого, к ведению Российской Федерации относится установление порядка организации и функционирования федеральных органов исполнительной власти, в том числе и налоговых органов Российской Федерации (ст.71 Конституции). Последние для осуществления своих полномочий (ст.78 Конституции РФ), как мы уже говорили, создают свои территориальные органы и назначают соответствующих должностных лиц.

В свою очередь, и федеральные конституционные законы, и распоряжения и постановления Правительства Российской Федерации являются также важнейшими источниками, определяющими правовой статус налоговых органов. Так, в соответствии со ст.12 Федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации» Правительство РФ устанавливает порядок создания и функционирования территориальных органов исполнительной власти, устанавливает размер ассигнований на содержание их аппаратов в пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете1.

Особая роль источников налогового права и правового статуса налоговых органов отводится Налоговому кодексу Российской федерации, как первому кодифицированному акту в сфере налогов и налогообложения. В части первой Налогового кодекса РФ устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, определяются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Определяются необходимые процедуры осуществления налогового контроля, рассматривается сущность, составы, основные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. То есть первая часть налогового кодекса является правоустанавливающей для налоговых органов, основным источником права для их правового статуса.

Налоговые органы согласно ст.ЗО НК РФ составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами России.

Налоговые органы вправе:

требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК

РФ;

производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ и др.

Налоговые органы могут предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления):

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Налоговые органы в свою очередь обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

вести в установленном порядке учет организаций и физических

лиц;

бесплатно информировать, в том числе в письменной форме, налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Они обязаны также соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение и несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и иными подзаконными актами.

Указом Президента Российской федерации № 314 от 09.03.2004 г. было не только преобразовано Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу, но и было установлено, что последняя является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющую функции по контролю и надзору в налоговой сфере, а также специальные функции в области обороны государственной и общественной безопасности, борьбы с преступностью.

Сегодня правовой статус Федеральной налоговой службы установлен Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506. Настоящее положение дает определение ФНС России, закрепляет статус Службы как юридического лица, полномочия ее руководителя, его заместителей, основы взаимодействия с Минфином России, порядок деятельности и государственного финансирования налоговых органов[3].

В соответствии с этим Положением налоговые органы являются федеральным органом исполнительной власти, единой системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Более того, Федеральная налоговая служба в соответствии со своим правовым статусом является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских и фермерских хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в самих процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Логичным является и то, что Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, а также общественными объединениями и иными организациями.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и осуществляет свою деятельность, как уже говорилось, непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и социальными государственными внебюджетными фондами, а также общественными объединениями и иными организациями.

Структура налоговых органов имеет свое вертикальное устройство: Федеральная налоговая служба России и ее территориальные органы - управления ФНС по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня - составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Возглавляет Федеральную налоговую службу руководитель, который назначается на эту должность (и освобождается) Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Таков же порядок назначения и освобождения от должности заместителей руководителя ФНС по его представлению.

Финансирование расходов деятельности аппарата Федеральной налоговой службы осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Орган исполнительной власти является относительно самостоятельной структурной единицей в системе, реализующей функции государственного управления в пределах предоставленных полномочий в определенной сфере, предмете государственного ведения[4].

Кроме того, для определения статуса налоговых органов существует и специальный нормативный акт - Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506. Данное Положение дает определение ФНС, закрепляет ее статус в качестве юридического лица, определяет полномочия ее руководителя и его заместителей, место в системе деятельности Министерства финансов Российской Федерации и финансирование деятельности его аппарата из бюджетных источников.

В систему источников налогового права и о правовом статусе федеральных налоговых органов входят подзаконные нормативные правовые акты, изданные Президентом РФ и органами исполнительной власти. Однако эти нормативные правовые акты не могут изменять законодательство о налогах и сборах. Это обусловлено сложившимся историческим приоритетом законодательной ветви власти над исполнительной, а Налоговый кодекс РФ является таким приоритетом над подзаконными нормативными актами в силу его прямого действия, исключающего детализацию и разъяснения со стороны подзаконных нормативных актов.

Источником права о правовом статусе налоговых органов, как мы уже говорили, является законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, которое может влиять на налоговую систему лишь только в части принятия, изменения или отмены региональных и местных налогов в соответствии с НК РФ. Налоговый кодекс РФ (ст.12) и Бюджетный кодекс РФ (ст.64) запрещают субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления вносить какую-либо новизну в налоговую систему России, тем более в первую часть Налогового кодекса РФ, касающуюся в первую очередь правового статуса налоговых органов.

У субъектов РФ и органов местного самоуправления сохраняется собственная налоговая компетенция, обладающая свойством общеобязательности для данной территории, а, следовательно, и гарантированности со стороны государства в части сохранения регулятивного характера местных налоговых норм, оставляя охранительные нормы в виде фискального принуждения за государством.

  • [1] См.: Основы налогового права. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 27.
  • [2] Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов / Ю.А. Крохина. - М.: Изд-воЮрайт, 2010. С. 68.
  • [3] СЗ РФ. 2004. № 40, ст. 3961; 2006. № 23, ст. 2510; 2007. № 24, ст. 2920; 2008. № 29, сг. 3527;2010. № 11, ст. 1224; 2011. № 12, сг. 1639.
  • [4] Исполнительная власть в Российской Федерации / под ред. А.Ф. Ноздрачева,Ю.А. Тихомирова. - М., 1996. С. 29.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >