Применение освобождения от НДС

Статья 149 НК РФ определяет операции, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Считается, что ст. 149 НК РФ представляет собой льготы по НДС (строго говоря, это верно только в отношении операций, перечисленных в п.З статьи, однако вопрос об институте налоговой льготы находится за рамками данной темы исследования). Освобождение от НДС реализуется за счет предоставления права не исчислять НДС при осуществлении операции реализации (т.е. не предъявлять НДС покупателю) с одновременным запретом принятия к вычету сумм входного НДС. Таким образом, снижение цены обеспечивается только за счет отсутствия НДС в отношении последнего этапа переработки, преобразующего сырье в социально-значимые товары, в связи с чем эффект снижения зависит от соотношения добавленной стоимости и цены реализации. При этом данный инструмент не является нейтральным по отношению к предпринимателю, что было отмечено в отношении применения пониженной ставки НДС. Дело в том, что применение освобождения от НДС предполагает следующие налоговые последствия:

  • -обязанность вести раздельный учет сумм входного НДС. Возможность применять правило 5% и не вести раздельный учет (п.4 ст. 170 НК РФ) требует постановки раздельного учета затрат, доказывающего соблюдения 5%-го барьера.
  • -отсутствие входного НДС вследствие применения освобождения снижает конкурентоспособность таких товаров на стадии торговосбытовой цепи. Применение освобождения становится оправданным только на последней стадии реализации социально-значимых товаров конечным потребителям.

Проведем сравнительный анализ налоговых инструментов в виде применения пониженной ставки НДС 10% и освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ с точки зрения их воздействия на ценообразование социально-значимых товаров. Эффективность воздействия будем определять уровнем снижения конечной цены. При этом расчет проведем для случая реализации производителем социально-значимых товаров конечному потребителю. Учитывая зависимость эффекта от применения освобождения по НДС от величины добавленной стоимости, еделаем расчет для двух значений доли добавленной стоимости в цене реализации: 60% и 40%, учитывая, что пороговым значением, меняющим последствия, является доля добавленной стоимости в размере 55,(5)% (значение получено расчетным путем) (Таблица 4).

Таблица 4 - Сравнение влияния пониженной ставки НДС 10% и освобождения от НДС на ценообразование_

ВАРИАНТ 1

Параметры расчета - доля добавленной стоимости (затрат без входного НДС) в цене

40%

Статьи/оценка, руб.

Основная ставка НДС 18%

Пониженная ставка НДС 10%

Освобождение от НДС

Затраты, по которым предъявлен входной НДС

Стоимость сырья

300,00

300,00

354,00

Коммунальные услуги

70,00

70,00

82,60

Оборудование, инструменты

80,00

80,00

94,40

Аренда

100,00

100,00

118,00

Прочие услуги сторонних организаций

50,00

50,00

59,00

Итого расходы с входным НДС

600,00

600,00

708,00

НДС, подлежащий вычету

108,00

108,00

0,00

Затраты, по которым отсутствует входной НДС

Заработная плата со взносами

220,00

220,00

220,00

Налоги

20,00

20,00

20,00

Прочие расходы без входного НДС

60,00

60,00

60,00

Итого расходы без входного НДС

300,00

300,00

300,00

Всего расходы

900,00

900,00

1008,00

Наценка (прибыль организации)

100,00

100,00

100,00

Цена реализации без НДС

1000,00

1000,00

1108,00

НДС начисленный

180,00

100,00

0,00

Итого цена реализации с НДС (=цена для потребителя)

1180,00

1100,00

1108,00

НДС, уплаченный в бюджет организацией

72,00

-8,00

0,00

НДС, поступивший в бюджет

180,00

100,00

108,00

ВАРИАНТ 2

Параметры расчета - доля добавленной стоимости (затрат без входного НДС) в цене

60%

Статьи/оценка, руб.

Основная ставка НДС 18%

Пониженная ставка НДС 10%

Освобождение от НДС

Затраты, по которым предъявлен

входной НДС

Стоимость сырья

200,00

200,00

236,00

Коммунальные услуги

70,00

70,00

82,60

Оборудование, инструменты

60,00

60,00

70,80

Аренда

50,00

50,00

59,00

Прочие услуги сторонних организаций

20,00

20,00

23,60

Итого расходы с входным НДС

400,00

400,00

472,00

НДС, подлежащий вычету

72,00

72,00

0,00

Затраты, по которым отсутствует входной НДС

Заработная плата со взносами

420,00

420,00

420,00

Налоги

20,00

20,00

20,00

Прочие расходы без входного НДС

60,00

60,00

60,00

Итого расходы без входного НДС

500,00

500,00

500,00

Всего расходы

900,00

900,00

972,00

Наценка (прибыль организации)

100,00

100,00

100,00

Цена реализации без НДС

1000,00

1000,00

1072,00

НДС начисленный

180,00

100,00

0,00

Итого цена реализации с НДС (=цена для потребителя)

1180,00

1100,00

1072,00

НДС, уплаченный в бюджет организацией

108,00

28,00

0,00

НДС, поступивший в бюджет

180,00

100,00

72,00

Проведенный анализ позволяет сделать (подтвердить) следующие выводы:

  • 1. Снижение цены достигается исключительно за счет сокращения поступлений НДС в бюджет.
  • 2. При уровне добавленной стоимости (другими словами - расходов, не имеющих входного НДС) менее 55,(5) % предпочтительным является применение ставки НДС 10%.
  • 3. При уровне добавленной стоимости (расходов, не имеющих входного НДС) более 55,(5)% предпочтительным является применение освобождения от НДС. Учитывая высокий уровень добавленной стоимости, применение освобождения от НДС будет оправданным в условиях повышенной трудоемкости (большой доли заработной платы в структуре себестоимости), т.е. в сфере оказания услуг. Применение освобождения в сфере производства и реализации социально-значимых товаров (даже с высоким уровнем добавленной стоимости), влияет на сокращение торгово-сбытовой цепи из-за необходимости ведения раздельного учета и увеличения затрат за счет включения НДС от общехозяйственных расходов.
  • 4. В случае импорта социально-значимых товаров, освобождаемых от НДС, импортеры оказываются в более выгодном положении по сравнению с локальными производителями и перепродавцами, т.к. существенного увеличения себестоимости товаров за счет непринятого к вычету НДС не происходит (рост происходит только на входной НДС, относящийся к расходам коммерческого характера, которые не должны быть существенными).
  • 5. Сокращение поступлений в бюджет НДС при применении пониженной ставки 10% составляет 8% от цены, в то время как расчет сокращения бюджетных поступлений при применении освобождения зависти от величины добавленной стоимости, соотношения облагаемой и необлагаемой деятельности у налогоплательщика и не может быть точно спрогнозировано.

В заключении сопоставим состав социально-значимых товаров, на которые Правительство РФ в целях стабилизации розничных цен на данные виды товаров имеет право устанавливать предельно допустимые розничные цены согласно Постановлению Правительства РФ от 15.07.2010 N 530 (принято в соответствии со ст. 8 Закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"), и состав товаров, реализация которых облагается по ставке НДС 10% (Таблица 3).

Из сопоставления видно, что на ряд социально-значимых товаров применение ставки НДС 10 % не предусмотрено. В частности, в списке ст. 164 НК РФ для дополнения самого простого набора продуктов питания целесообразно предусмотреть чай, яблоки, которыми являются традиционными в рационе социально-необеспеченных россиян.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >