Алгоритмы стоимостной оценки НМА и ОИС затратным подходом

Затратный подход представляет собой совокупность методов оценки стоимости исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (ОИС) и другие НМА, основанных на определении затрат, необходимых для воссоздания (воспроизводства либо замещения) объекта оценки с учетом всех видов устареваний.

Следует обратить внимание на тот факт, что в профессиональной стоимостной оценке ОИС и НМА речь идет об оценке исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) или интеллектуальной собственности (ИС). Согласно ст. 1229 ГК РФ, правообладатель РИД или ИС может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование этого РИД или ИС. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением). Другие лица не могут использовать соответствующие РИД или ИС без согласия правообладателя (исключение из этих правил предусмотрено ГК РФ как свободное воспроизведение или использование РИД). Использование РИД или ИС (в том числе их использование способами, предусмотренными в ГК РФ, если такое использование осуществляется без согласия правообладателя), является незаконным и влечет ответственность, за исключением случаев, когда их использование лицами иными, чем правообладатель, без его согласия допускается ГК РФ.

Это означает, что если любое, кроме правообладателя, лицо воспроизводит РИД или ИС, то данное лицо подпадает под нарушение законодательства об интеллектуальных правах.

В связи с этим, следует предположить, что затратами на воспроизводство ОИС или НМА как объекта оценки являются затраты, необходимые для создания точной копии объекта оценки с привлечением тех же авторов оцениваемого ОИС, с использованием применявшихся при создании объекта оценки материалов и технологий. Когда авторы (или правообладатель) сам воспроизводит точную копию своего ОИС, то это является их правом, и никакого нарушения интеллектуальных прав здесь нет.

Если отсутствует принципиальная возможность воссоздания ОИС путем воспроизводства новой точной копии, то следует вести речь о замещении оцениваемого ОИС другим объектом, который является аналогом (не точной копией), и этот аналог может замещать объект оценки по своим функциональным возможностям и потребительским свойствам. В данном случае, это затраты на замещение НМА как объекта оценки, то есть это затраты, необходимые для создания аналогичного объекту оценки другого объекта с привлечением специалистов того же уровня квалификации, что и у авторов оцениваемого ОИС, и с использованием материалов и технологий, применяющихся на дату оценки. Таким образом, когда другие лица создают другой объект, который является аналогом оцениваемого ОИС, они не нарушают интеллектуальные права правообладателя (и авторов) оцениваемого ОИС.

Затратным подходом рассчитывается величина полных затрат на воссоздание оцениваемого объекта интеллектуальной собственности в текущих ценах с учетом различных видов устареваний, прибыли, закладываемой в калькуляцию в качестве поощрительных средств за создание ОИС, и всех невозмещаемых налогов и обязательных платежей.

Затратный подход предполагает, что рыночная стоимость исключительных прав на ОИС определяется его полезностью и предложением подобных объектов на рынке. Предложение будет иметь место тогда, когда стоимость выше затрат производителя. Таким образом, затраты являются важным критерием в формировании рыночной стоимости, особенно при создании нового оригинального объекта ИС. Не исключен и такой вариант, когда инвестор сам готов создать интересующий его объект ИС и нести в связи с этим некоторые расходы, которые и будут отражать стоимость такого объекта ИС. Все эти положения лежат в основе затратного подхода к оценке ИС.

Данный подход, чаще всего, применяется в отношении ОИС, которые создаются самими правообладателями. Такие ОИС являются частью нематериальных активов предприятия, которые оцениваются на основе фактически произведенных затрат. Это такие затраты, как:

• ? расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-технологических работ по созданию патентоспособного технического решения;
• ? патентные пошлины за получение правовой охраны на созданное техническое решение и обеспечение действенности исключительного права на него;
• ? расходы на изготовление на базе ОИС опытных, полупромышленных, промышленных образцов продукции;
• ? расходы на проведение испытаний;
• ? расходы на постановки продукции на производство (техническая (конструкторско-технологическая) подготовка производства, изготовление установочной серии, квалификационные испытания и т.п.).

В оценку входят только используемые на предприятии объекты интеллектуальной собственности.

Методы затратного подхода обычно используются для целей инвентаризации созданных и (или) приобретенных исключительных прав на ОИС, балансового их учета на предприятии в качестве его НМА, а также для определения минимальной цены лицензии на передачу прав использования ОИС, ниже которой сделка для ее правообладателя становится невыгодной.

При оценке уникальных РИД и других объектов техники и технологий, которые используются не для извлечения коммерческих выгод, а преимущественно для решения экологических, социальных, научных, образовательных и иных задач, единственным методом оценки их рыночной стоимости может выступить затратный подход.

В некоторых случаях действующие нормативно-правовые документы устанавливают жесткие требования к признанию объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов бизнеса. Соответственно, фактические затраты на создание таких объектов и доведение их до состояния готовности представляют собой первоначальная стоимость данного НМА. В частности, согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

При этом расходами на приобретение нематериального актива являются:

• ? суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на РИД или ИС правообладателю (продавцу);
• ? таможенные пошлины и таможенные сборы;
• ? невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• ? вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
• ? суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• ? иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании НМА, кроме расходов, перечисленных выше, к расходам также относятся:

• ? суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
• ? расходы на оплату труда работников, непосредственно вовлеченных в создание НМА или выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
• ? отчисления на социальные фонд (пенсионный — ПФР, социального страхования ФСС России, обязательного медицинского страхования — ФФОМС);
• ? расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
• ? иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение/создание НМА:

• ? возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
• ? общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
• ? расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
• ? Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Следует иметь в виду, что если доля актива в прибыли предприятия не превышает затраты на его создание, то преимущества, обусловленные использованием данного актива, отсутствуют. Актив должен обеспечить определенную выгоду, тогда он будет иметь рыночную стоимость. Поэтому данный подход следует применять, когда нет возможности применить другие подходы к оценке.

Обобщенный алгоритм применения методов затратного подхода к оценке стоимости НМА (ОИС) приведен на рис. 3.8.

Рис. 3.8. Обобщенный алгоритм определения стоимости НМА (ОИС) затратным подходом