ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОЦЕНКА ИХ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ

Информационной базой движения денежных средств является отчет о движении денежных средств. Отчет составляется на основе данных счетов бухгалтерского учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках. Сведения о денежных потоках представлены в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств — это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. Он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из других составных частей отчетности. Пользователи финансовой отчетности предполагают получить из него ограниченные по объему, но информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями друг форм отчетности:

• 1) отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства, на что они были направлены);
• 2) раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;
• 3) показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций, тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов ее деятельности;
• 4) позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации, обеспечить связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;
• 5) позволяют контролировать обслуживание долговых обязательств и создание необходимых резервов по погашению основной суммы долга.

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Рассмотрим содержание и порядок заполнения разделов отчета.

1. Денежные потоки от текущих операций.

Поступления — всего, в том числе:

• • от продаж продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111);
• • арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112);
• • перепродажи финансовых вложений (строка 4113);
• • прочие поступления (строка 4119).

Платежи — всего, в том числе:

• • поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121);
• • в связи с оплатой труда работников (строка 4122);
• • процентов по долговым обязательствам (строка 4123);
• • налога на прибыль организаций (строка 4124);
• • прочие платежи (строка 4129).

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100).

2. Денежные потоки от инвестиционных операций:

Поступления — всего, в том числе:

• • от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211);
• • продажи акций других организаций (долей участия) (строка
• 4212) ;
• • возврата предоставленных займов, продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка
• 4213) ;
• • дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214);
• • прочие поступления (строка 4219).

Платежи — всего, в том числе:

• • в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221);
• • в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) (строка 4222);
• • в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223);
• • процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224);
• • прочие платежи (строка 4229);

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200).

3. Денежные потоки от финансовых операций:

Поступления — всего, в том числе:

• • получение кредитов и займов (строка 4311);
• • денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312);
• • от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);
• • от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314);
• • прочие поступления (строка 4319).

Платежи — всего, в том числе:

• • собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321);
• • на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322);
• • в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323);
• • прочие платежи (строка 4329).

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300).

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450).

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500).

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490).

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

К показателям, характеризующим движение денежных средств, можно отнести их оборачиваемость (период нахождения капитала в денежной наличности). Если определенная часть расчетов осуществляется через кассу, то эти данные целесообразно учесть при определении остатков денежных средств.

Период нахождения капитала в денежной наличности (П_дн) определяется по формуле

где ОДС — средний остаток денежных средств;

Т — длительность периода, дни;

О — сумма расходования денежных средств по всем видам деятельности.

По анализируемой организации показатели оборачиваемости денежных средств составили таблицу (табл. 9.1).

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что за отчетный год период нахождения капитала в денежной наличности сократился на 20 дней, что следует оценить положительно. Это свидетельствует о лучшей сбалансированности денежных потоков.

Таблица 9.1

Определение оборачиваемости денежных средств организации