Состав и подготовка годового отчета

Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитными организациями территориальным учреждениям Банка России и сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности территориальными учреждениями Банка России ЦБ РФ производится в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке составления и представления соответствующей отчетности.

Годовой отчет составляется за период с 1 января и по 31 декабря отчетного года (включительно) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом событий после отчетной даты в рублях, и представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России по месту нахождения.

В годовом отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату.

Порядок и срок составления годового отчета утверждаются в учетной политике кредитной организации исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.

В состав годового отчета кредитной организации включаются:

  • ? справка о внутреннем контроле в кредитной организации (код формы по ОКУД 0409639)
  • ? бухгалтерский баланс (публикуемая форма код формы по ОКУД 0409806);
  • ? отчет о финансовых результатах (публикуемая форма код формы по ОКУД 0409807);'
  • ? приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе:
  • — отчета об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409808),
  • — сведений об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409813),
  • — отчета о движении денежных средств (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409814)
  • — пояснительной информации к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: аудиторское заключение по годовому отчету.

Основой для составления годового отчета являются регистры (документы) синтетического учета, включая баланс кредитной организации на 1 января, оборотную ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год, отчет о прибылях и убытках, а также сводную ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты. Расхождения между соответствующими показателями годового отчета и данными регистров (документов) синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются.

В ходе подготовки к составлению годового отчета необходимо:

  • 1) провести инвентаризацию (по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года) денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, по требованиям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами, а также ревизию кассы по состоянию на 1 января нового года (на отчетную дату). По результатам инвентаризации принимаются меры по устранению выявленных расхождений между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета. Излишки и недостачи должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета в отчетном году;
  • 2) принять меры к урегулированию обязательств и требований по дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах первого порядка: 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 474 «Расчеты по отдельным операциям», т.е. требований (обязательств) на получение (уплату) процентов по заключенным договорам на размещение (привлечение) денежных средств. При наличии переходящих остатков на новый год на счетах по учету дебиторской и кредиторской задолженности необходимо осуществить сверку дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями и контрагентами, оформив ее двусторонними актами. Порядок сверки и получения подтверждений сумм начисленных процентов по договорам на размещение (привлечение) денежных средств, заключенным с физическими лицами, определяется кредитной организацией самостоятельно;
  • 3) провести анализ капитальных вложений с целью недопущения учета на счете 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» объектов основных средств, фактически введенных в эксплуатацию;
  • 4) начислить и отразить в бухгалтерском учете суммы доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года;
  • 5) главному бухгалтеру или его заместителю — сверить остатки по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, обеспечить устранение выявленных расхождений в случае их обнаружения;
  • 6) обеспечить выдачу клиентам — юридическим и физическим лицам — выписок из расчетных, текущих счетов, счетов по учету вклада (депозита) по состоянию на 1 января нового года, открытым как в рублях, так и в иностранных валютах, а также выписок по счетам по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной) и др.

Необходимость подтверждения остатков по счетам клиентов — юридических лиц до 31 января нового года установлена только в случае получения от них письменных возражений по совершенным операциям и остаткам средств на счетах (за исключением счетов по учету ссудной задолженности, счетов по учету обеспечения, по которым требование о получении подтверждения остатков выполняется, если это предусмотрено условиями соответствующего договора).

От всех клиентов — физических лиц до 31 января нового года должны быть получены подтверждения остатков по открытым им счетам по состоянию на 1 января нового года. От всех кредитных организаций до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым у них корреспондентским счетам по состоянию на 1 января нового года;

  • 7) провести в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от структурных подразделений Банка России, сверку остатков на корреспондентских счетах (субсчетах), накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых и внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, ссудных (по учету кредитов, полученных от Банка России, в том числе по учету просроченной ссудной задолженности, просроченных процентов), внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России, счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Банке России. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и структурных подразделений Банка России не допускается;
  • 8) принять необходимые меры к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения. При наличии остатка средств на счетах на отчетную дату кредитные организации указывают причину и дату возникновения сумм в пояснительной записке;
  • 9) провести мероприятия по завершению на 1 января нового года незавершенных расчетов по операциям со средствами клиентов, осуществляемых через структурные подразделения Банка России и отражаемых на счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России». В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от структурных подразделений Банка России выписок и подтверждающих расчетных документов должны быть в полном объеме проведены по соответствующим счетам или отнесены на счета до выяснения с отражением в учете последним рабочим днем отчетного года;
  • 10) проконтролировать, чтобы все расчетные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через структурные подразделения Банка России, были представлены в структурные подразделения Банка России в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещения в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (корреспондентском субсчете) в соответствии с порядком, установленным Банком России (не нарушая операционного дня и установленных графиков обслуживания клиентов). Кредитные организации самостоятельно определяют порядок осуществления расчетно-кассового обслуживания клиентов в первый рабочий день нового года, о чем извещают клиентов;
  • 11) провести расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов;
  • 12) провести сверку взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету расчетов с филиалами.
  • 13) провести переоценку ценных бумаг, переклассифицированных в категорию «имеющиеся в наличии для продажи»[1]. Правильность признания (прекращения признания) ценных бумаг может осуществляться только при соблюдении критериев перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением приобретенной (переданной) ценной бумагой;
  • 14) проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг, так как стороны договора займа ценных бумаг не вправе осуществлять их признание или прекращение признания на балансовых счетах;
  • 15) при проверке отражения в бухгалтерской отчетности кредитной организации вложений в ценные бумаги следует обратить внимание на обоснованность выбора оценки актива по справедливой стоимости, обоснованность стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, контролирующего участия в негосударственных пенсионных фондах, страховых организациях, лизинговых компаниях, обоснованность подтверждения контроля над организациями, акции (доли) которых находятся в собственности кредитных организаций;
  • 16) отразить все события после отчетной даты (глава 12);
  • 17) отразить все ошибки, выявленные во время составления годового отчета, а также в период между составлением годового отчета и его утверждением.

Ошибки, выявленные во время составления годового отчета, а также в период между составлением годового отчета и его утверждением, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

  • 1. Исправление ошибок производится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
  • 2. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годового отчета, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты.
  • 3. Не являющаяся существенной ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годового отчета, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.
  • 4. Влияющая на финансовый результат существенная ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годового отчета, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 10801 «Нераспределенная прибыль» (10901 «Непокрытый убыток»). Одновременно, в соответствии с п. 9—13 ПБУ 22/2010, осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей годовых отчетов с года, в котором была допущена соответствующая ошибка.
  • 5. Ошибка, не являющаяся существенной, но влияющая на финансовый результат, выявленная в период с даты составления годового отчета до даты его утверждения в установленном порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счете 706 по символам доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году.
  • 6. Существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годового отчета, но до даты утверждения его в установленном порядке, влечет пересмотр годового отчета. С этой целью кредитная организация осуществляет запись по восстановлению остатков на счетах аналитического учета по счету 707, сложившихся до переноса их на счет 708.

Исправление существенной ошибки отчетного периода оформляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты. Существенная ошибка года, предшествующего отчетному, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 10801 (10901). Одновременно, в соответствии с п. 9—13 ПБУ 22/2010, осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей годовых отчетов с года, в котором была допущена соответствующая ошибка.

С учетом исправления ошибки кредитная организация составляет пересмотренный годовой отчет. При этом во всех формах отчетности и в пояснительной записке, входящих в состав пересмотренного годового отчета, раскрывается информация о том, что данный годовой отчет заменяет первоначально представленный годовой отчет. Пересмотренный годовой отчет представляется во все адреса, в которые был представлен первоначальный годовой отчет.

  • 7. В случае обнаружения ошибок кредитная организация в пояснительной записке представляет информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, включая:
    • ? характер ошибки;
    • ? суммы корректировки:
    • — по каждой статье бухгалтерской отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо),
    • — данным о базовой и разводненной прибыли (об убытке) на акцию (для кредитных организаций в форме акционерных обществ),
    • — вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности кредитной организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

В случае пересмотра годового отчета, с учетом исправления ошибки, в пояснительную записку включается информация об основаниях составления пересмотренного годового отчета[2].

  • [1] Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
  • [2] Указание Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядкесоставления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральныйбанк Российской Федерации» (в ред. от 27.02.2017 № 4302-у).
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >