Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Актуальные направления развития банковского дела
Посмотреть оригинал

Налогообложение микрофинансовых организаций: гармонизация по налогу на прибыль

Микрокредитование в России набирает обороты, получая все большее распространение на российском рынке. Совокупный объем рынка микрофинансовых организаций, ломбардов и кредитных потребительских кооперативов в 2014 г. составил порядка 130 млрд руб. Необходимо отметить, что в 2014 г. вступило в силу ограничение, в соответствии с которым находиться на упрощенной системе налогообложения запрещено всем микрофинансовым организациям. В настоящее время все микрофинансовые организации должны были перейти на общую систему налогообложения и использовать в своей работе метод начисления по налогу на прибыль. Кроме того, были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые упразднили ряд вопросов, возникавших при налогообложении микрофинансовых организаций и кредитных кооперативов. С учетом вышеупомянутых изменений представляется интересным разобраться в особенностях гармонизации налогообложения микрофинансовых организаций по налогу на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации прибылью признается разница между полученными доходами и произведенными расходами.

С точки зрения классификации доходов выделяют:

  • ? доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
  • ? внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы — иные доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, в частности ДОХОДЫ:

  • ? в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями НК РФ;
  • ? в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования;
  • ? в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ);
  • ? в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Целевые поступления, в том числе членские взносы, в соответствии с НК РФ должны поступать безвозмездно, т. е. не быть связанными у получателя членских взносов (кредитного кооператива) с обязанностью передать имущество.

В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Получалось, что доходы кредитных кооперативов и МФО, получаемые в виде процентов по выданным займам, в Налоговом кодексе РФ признавались внереализационными доходами.

Таким образом, возникал очень важный вопрос: почему в налоговом учете проценты являются внереализационным доходом, не относятся к выручке от реализации, несмотря на то что получение микрофинансовыми организациями и кредитными кооперативами процентов связано с осуществлением предусмотренной законом и уставом деятельности?

Немаловажно отметить и вопросы, которые возникали при определении расходов. Классификация расходов выглядит следующим образом:

  • ? расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
  • ? внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам можно отнести расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) (Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 24 ноября 2014 г.).

Расходы кредитных кооперативов и МФО, в том числе расходы на заработную плату, материальное обеспечение деятельности (услуги связи, транспорт, офисное оборудование, канцелярские товары и т.д.), согласно классификации Налогового кодекса, являются расходами, связанными с производством и реализацией.

В связи с этим у кредитных кооперативов и некоммерческих МФО в настоящее время возникают трудности с включением данных расходов в расчет налоговой базы при налогообложении прибыли. Довольно часто налоговые органы на местах выдвигали требование об осуществлении расходов, прямо не относящихся к внереализационным согласно ст. 265 НК РФ, за счет целевых поступлений.

Наличие такого рода противоречий и вопросов ускорило разработку существенных поправок в Налоговый кодекс РФ.

Для решения этой проблемы в Налоговый кодекс РФ внесены положения, предусматривающие особенности определения доходов и расходов кредитных кооперативов и МФО и конкретизирующие виды доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

В частности, определены особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций:

  • ? к доходам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций относятся, в частности, следующие доходы от осуществления деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации в сфере кредитной кооперации о микрофинан- совой деятельности и микрофинансовых организациях в виде:
    • - процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством о кредитной кооперации микрофинансовой деятельности,
    • - сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу,
    • - сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу в порядке, установленном ст. 297.3 НК РФ;
  • ? не включаются в доходы кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Выделены и особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций:

  • ? проценты по займам, кредитами иным долговым обязательствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодательством о кредитной кооперации микрофинансовой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ;
  • ? расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;
  • ? суммы отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 297.3 НК РФ;
  • ? суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Кроме того, внесены изменения в ст. 266 НК, предоставляющие кредитным кооперативами МФО право включать в состав расходов расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по займам и ряд других статей.

Таким образом, данные изменения позволяют говорить о существенных и позитивных изменениях в подходах к налогообложению МФО и кредитных кооперативов. Однако рано говорить о полной гармонизации налогообложения, поскольку ряд вопросов еще не решен. В частности, сами МФО отмечают некоторые недоработки своего налогового законодательства по сравнению с коммерческими банками. К примеру, возможность формирования резервов по просроченным процентным платежам (или, согласно НК, «сомнительным долгам» без залога) для МФО ограничена лишь 10% от доходов, в то время как у банков ограничений нет. Получается, что МФО будут платить ощутимые налоги по процентам, вероятность получения которых организацией достаточно низка, несмотря на то что объем просрочки по процентам может составлять существенную часть активов и намного превышать 10% (Шестопал О. МФО научили считать// Коммерсантъ. 2014. №35. С. 8).

 
Посмотреть оригинал
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы