Международные стандарты отчетности в области устойчивого развития и основные аналитические показатели

С целью решения проблемы разработки единого подхода к составлению отчета об устойчивом развитии на международном уровне выполняются исследования, результатами которых становятся рекомендации по составлению интегрированного отчета — отчета об устойчивом развитии. Среди таких разработок наибольшей завершенностью отличаются стандарты GRI (Global Reporting Initiative), ориентированные на принцип «триединого итога» (Triple Bottom Line): экономика компании, экология производства и социальная политика. В то же время стоит указать на альтернативные подходы к формированию такой отчетности [9, 21, 24J.

В настоящее время отчетность об устойчивом развитии составляют компании во всем мире: в Европе (лидером по социальной отчетности выступает Великобритания), США, Канаде, Японии, Китае, ЮАР, Австралии, Латинской Америке, России. В России нефинансовая отчетность в основном разрабатывается компаниями нефтяной, энергетической и металлургической отраслей промышленности. Кроме того, такую отчетность составляют наиболее крупные банки.

Отчетность в области устойчивого развития (GRI) разрабатывалась как инструмент, который позволил бы стратегически связать разрозненные и изолированные функции компании — финансы, маркетинг, исследования и разработки, управление человеческим капиталом. Формирование такой отчетности имеет следующие преимущества:

  • • процесс подготовки отчета в области устойчивого развития позволяет выявить потенциальные проблемные области — и неожиданные возможности — во взаимоотношениях с поставщиками, населением, с государственными органами, в управлении репутацией и брендами;
  • • подготовка необходимой для отчета информации позволяет выявить социальный и экологический вклад организации, а также «ценность продукции компании с точки зрения устойчивого развития». Такая оценка необходима для поддержания и укрепления «этического имиджа» существования компании;
  • • способствует снижению нестабильности и неопределенности стоимости акций публичных компаний, а также уменьшению стоимости привлечения капитала.

Исходя из основных информационных потребностей пользователей, отчет об устойчивом развитии включает следующие разделы:

  • • видение и стратегия, где дается описание стратегии организации в области устойчивого развития, включая заявление о намерениях высшего руководства;
  • • характеристика организации — обзор структуры и деятельности организации;
  • • структура управления и системы менеджмента — описание структуры;
  • • организация и политика менеджмента.

Показатели результативности — характеристики, отражающие эффективность усилий компании в области обеспечения экономической, экологической и социальной устойчивости.

Остановимся более подробно на подходах к обоснованию выбора показателей результативности.

Показатели результативности сгруппированы в три подраздела, соответствующие экономической, экологической и социальной составляющим устойчивого развития компании.

Вместе с тем по ряду причин ограничение показателей результативности этими тремя группами может не позволить отразить полную картину долгосрочной устойчивости организации, поскольку изменения в одном из аспектов экономической, экологической или социальной результативности часто приводят к изменениям в других составляющих устойчивого развития.

Кроме того, стратегии в области устойчивого развития часто используют одну из составляющих в качестве точки отсчета, на основе которой определяются цели для другой составляющей. Также принципиальным является то, что движение в направлении устойчивого развития требует скоординированных усилий, затрагивающих всю систему показателей, а не просто улучшений отдельных характеристик.

Поэтому в развитии экономической, экологической и социальной составляющих необходима четвертая составляющая — комплексная результативность. Для ее оценки используются комплексные показатели, которые в свою очередь относятся к одному из двух типов:

  • 1) системные показатели;
  • 2) показатели, отражающие связи между составляющими устойчивого развития.

Системные показатели соотносят деятельность организации с большими экономическими, экологическими и социальными системами, частью которых является организация. Например, организация может описывать свою результативность по отношению к характеристикам такой системы в целом, указывая свою долю в общем количестве несчастных случаев на производстве в данной отрасли в данной стране. Другим примером может быть указание на долю рабочих мест, созданных компанией, в общем числе рабочих мест, созданных в регионе.

Рассмотрим показатели для оценки долгосрочной устойчивости более подробно.

Показатели экономической результативности исторически являются более разработанными.

В состав основных финансово-экономических показателей целесообразно включить:

  • • динамику объема продаж и прибыли, например динамику показателя EBITDA (прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации);
  • • рентабельность продаж, рассчитываемую, как правило, на основе величины прибыли от основной деятельности или показателя EBITDA-
  • • соотношение заемного и собственного капитала;
  • • рентабельность используемого капитала (ROCE) или инвестиций
  • (ROD,
  • • чистый денежный поток от текущей деятельности;
  • • объем продаж и прибыль на одного работающего и некоторые другие (табл. 3.6).

Данные показатели традиционно рассчитываются в процессе анализа финансовой отчетности. Подробно методика расчета и анализа подобных показателей рассматривается, в частности, в работе [1J. Цель такого анализа состоит в том, чтобы получить объективную оценку финансового состояния хозяйствующего субъекта, меняющегося под воздействием внешней и внутренней среды, в целях оценки его финансовой устойчивости и эффективности принимаемых решений.

Таблица 3.6

Ключевые финансовые показатели компании

п/п

Показатель

Расчетная формула

1

Выручка, темп роста выручки

Динамика выручки за несколько периодов

2

Прибыль до уплаты процентов, налогов и начисления амортизации (EBITDA), темп роста прибыли

Динамика показателя EBITDA за несколько периодов

3

Рентабельность продаж, рассчитанная по EBITDA (маржа прибыли до уплаты процентов, налогов и начисления амортизации)

(EBITDA : Выручка) х 100%

4

Соотношение заемного и собственного капитала (финансовый леверидж)

Заемный капитал / Собственный капитал

5

Коэффициент процентного покрытия

Прибыль до уплаты процентов и налогов : Сумма процентов по заемным средствам

6

Отношение величины долга к сумме EBITDA

Средняя величина заемного капитала: EBITDA

7

Рентабельность используемого капитала (ЮСЕ)

(Чистая операционная прибыль : Используемый долгосрочный капитал) х 100%*

8

Рентабельность собственного капитала (ROE)

(Чистая прибыль: Собственный капитал) х 100%

9

Чистый денежный поток от текущей деятельности

Поступления от текущей деятельности — Платежи, связанные с текущей деятельностью

* Один из возможных вариантов расчета показателя.

В то же время существует весьма существенное отличие в подходах к использованию традиционных экономических (или более узких финансовых) показателей и показателей, характеризующих экономическую составляющую устойчивого развития.

Область, охватываемая экономическими показателями, рассчитываемыми для целей анализа долгосрочного развития, а также их цели выходят за рамки традиционных финансовых показателей. Экономические показатели в контексте отчетности в области устойчивого развития в большей степени сконцентрированы на том, каким образом деятельность организации воздействует на те заинтересованные стороны, с которыми организация вступает в прямое или косвенное экономическое взаимодействие. Оценка экономической результативности в большей степени отражает изменение экономического положения этих сторон в результате деятельности организации, чем изменение финансового состояния самой организации.

Основная цель разработки и анализа показателей экономической результативности состоит в том, чтобы отразить воздействие организации на экономическое положение заинтересованных сторон, а также на экономические системы местного, национального и глобального уровней. Такие воздействия могут быть как положительными, так и отрицательными. В широком смысле экономическая результативность охватывает все экономические аспекты деятельности организации и ее взаимодействия с другими сторонами, включая традиционные показатели, используемые в финансовом учете, а также характеризующие те нематериальные активы, которые не отражаются в финансовых отчетах систематическим образом.

Итак, экономические показатели, характеризующие прямые воздействия компании на окружающую среду и бизнес-сообщество, разработаны с целью:

  • • отразить денежные потоки между организацией и ключевыми заинтересованными сторонами;
  • • показать, каким образом организация влияет на экономическое положение этих заинтересованных сторон.

В качестве примера приведем основные экономические показатели в области устойчивого развития (фрагмент) из отчета в области устойчивого развития ОАО «НК „Роснефть44» (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Созданная и распределенная прямая экономическая стоимость ОАО «НК ,,Роснефть“», млн дол. США*

Показатель

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Созданная прямая экономическая стоимость:

а) доходы

69 312

47 101

65 532

Распределенная экономическая стоимость:

б) операционные расходы

12 536

11 019

13 875

в) заработная плата и другие выплаты и льготы сотрудникам

2 651

2 137

2413

г) выплаты поставщикам капитала

1 762

1 205

1 294

д) выплаты государству

40 210

22 298

30 560

е) инвестиции в сообщества

139

10 244

15 274

Нераспределенная экономическая стоимость

12 014

10 244

15 274

* По данным сайта компании.

Таким образом, на основании информации отчета можно оценить финансовое взаимодействие компании и ее стейкхолдеров и проанализировать масштаб и структуру финансовых потоков, возникающих в результате распределения созданной экономической стоимости. Можно видеть, что подход отличается от принятого при составлении финансовой отчетности.

Показатели экологической результативности отражают характеристику воздействия организации на живую и неживую природу, включая экосистемы, землю, воздух и воду. Из всех трех составляющих устойчивого развития и соответствующей отчетности по экологической составляющей достигнуто наибольшее единство взглядов.

Для полноценной и объективной оценки важно представлять информацию об экологической результативности как в абсолютных, так и относительных величинах (например, использование ресурсов на единицу выпущенной продукции). Абсолютные значения отражают масштаб или величину воздействия или использования ресурсов, что позволяет рассматривать результативность организации в контексте тех больших систем, в которых она функционирует. Относительные измерители эффективности делают возможным проведение сравнительного анализа организаций различных масштабов.

К числу важнейших показателей экологической устойчивости можно отнести:

  • • общее количество использованного сырья с разбивкой по видам;
  • • доля сырья, являющегося отходами (переработанными или не- переработанными) из источников, внешних по отношению к организации;
  • • использование энергии с разбивкой по первичным источникам (все источники энергии, используемые организацией для собственных нужд, а также для производства и поставки энергетических продуктов (например, электричество, тепло) для других организаций);
  • • расход энергии в процессе эксплуатации основных видов продукции (например, усредненное по годам энергопотребление за весь срок службы);
  • • источники воды и экосистемы (местообитания), на которые использование воды оказывает значимое влияние;
  • • годовой забор поверхностных и подземных вод в процентах к количеству ежегодно возобновляемой воды, доступной из этих источников (с разбивкой по регионам) и ряд других.

Среди группы показателей экологической эффективности выделим:

  • • общие экологические издержки на 1 млн руб. выручки от продажи продукции;
  • • общие экологические издержки на одного сотрудника предприятия;
  • • динамику значений экологических издержек, включая сумму штрафов, уплаченных за нарушение экологического законодательства;
  • • объем инвестиций в охрану среды, тыс. руб.;
  • • прозрачность экологической отчетности (рейтинг «Интерфакс- Эра»).

Оценка социально-экологических рисков при реализации проектов модернизации и развития должна проводиться на основе прогнозирования:

  • • возникновения негативных кампаний в прессе;
  • • проблем с общественностью в связи с неблагоприятными экологическими последствиями принимаемых к реализации проектных решений;
  • • частоты контрольных проверок, вероятности требований проведения и получения отрицательных заключений экологической экспертизы;
  • • регистрации нарушений при контроле со стороны общественности и государственных органов;
  • • показателей стабильности работы компании в последние пять лет.

Примером экологических показателей является представленная в табл. 3.8 информация из отчета в области устойчивого развития ОАО «НК ,,Роснефть“».

Показатели социальной результативности важны для характеристики воздействия организации на социальные системы, в рамках которых она функционирует. Для оценки социальной результативности необходим анализ воздействия организации на заинтересованные стороны на местном, национальном и глобальном уровнях. Для оценки социальной устойчивости можно рекомендовать следующие группы показателей, отражающих такие важнейшие цели социального развития организации, как формирование и сохранение кадровой базы, обеспечение необходимого уровня оплаты труда, обеспечение безопасности труда и социальная защита, развитие профессиональных навыков и компетенций, эффективное использование трудовых ресурсов, качество менеджмента. Рекомендуемые для анализа показатели представлены в табл. 3.9.

Показатели в области промышленной безопасности, охраны труда и окружающей среды ОАО «НК „Роснефть46»* (фрагмент)

Таблица 3.8

Показатель

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Валовые выбросы в атмосферу загрязняющих веществ, тыс. т

897,0

945,0

925,0

Уровень использования попутного нефтяного газа, %

63,2

67,0

52,6

Количество прорывов на трубопроводах, ед.

14 293,0

12 362,0

12 385,0

Обучение по вопросам промышленной безопасности, охраны труда и окружающей среды и готовности к чрезвычайным ситуациям, человеко-курсов

64 596,0

93 920,0

100 784,0

Затраты на охрану труда и обеспечение промышленной безопасности, млн руб.

1 961,0

1 899,0

2 111,0

Инвестиции в основной капитал на охрану окружающей среды, млн руб.

2 846,0

5 661,0

6 495,0

Текущие затраты на охрану окружающей среды, млн руб.

4 604,0

6 180,0

6 836,0

Платежи за загрязнение окружающей среды, млн руб.

306,0

438,0

589,0

* По данным сайта компании.

Таблица 3.9

Показатели для оценки социальной устойчивости

Группа

показателей

Показатель

Наличие и сохранение кадровой базы

  • • Количество работающих в различных сферах бизнеса (по сегментам);
  • • отношение числа вакансий к числу занятых мест;
  • • коэффициент текучести кадров;
  • • коэффициент закрепления рабочей силы (средний срок работы сотрудника в организации)

Оплата труда

  • • Отношение минимальной в организации заработной платы к прожиточному минимуму;
  • • динамика заработной платы (номинальной и реальной);
  • • доля расходов на оплату труда в себестоимости;
  • • вознаграждение высшего руководства (базовый оклад, бонусы, опционы на акции, материальные блага, включая машины, страховые полисы и т.д.)

Окончание

Группа

показателей

Показатель

Условия труда и социальная защита

  • • Зарегистрированные нарушения;
  • • инвестиции в охрану здоровья и технику безопасности в расчете на одного работника;
  • • социальный пакет

Профессиональная подготовка и обучение

  • • Доля расходов на обучение в общей величине расходов;
  • • расходы на обучение на одного работника;
  • • изменение уровня образования работников

Эффективность

использования

трудовых

ресурсов

  • • Выручка / расходы на оплату труда;
  • • выручка на одного работающего;
  • • операционная прибыль на одного работающего;
  • • добавленная стоимость на одного работающего

Качество менеджмента

  • • Участие работников в принятии решений;
  • • оценка организации как надежного работодателя по результатам внутренних и внешних опросов

Для проведения мониторинга и бенчмаркинга социальной эффективности используется информация: об уровне оплаты труда и его волатильности; о наличии рабочих мест для женщин, молодежи, работающих инвалидов и пенсионеров; санитарно-гигиенических условиях труда, травматизме и спонсорской поддержке экологических и социальных проектов.

Рекомендуемые индикаторы:

  • • расходы на социальное развитие в расчете на одного среднегодового работника и их динамика;
  • • расходы на благотворительность в расчете на 1 млн руб. произведенной продукции;
  • • динамика создания рабочих мест, всего и в том числе для молодежи, инвалидов;
  • • доля женщин в составе производственного персонала, всего и в том числе в группах работников с высокой оплатой;
  • • соотношение средней заработной платы 10% самых высокооплачиваемых и 10% самых низкооплачиваемых работников.

Примеры социальных показателей представлены в табл. 3.10 (информация взята из отчета в области устойчивого развития ОАО «НК „Роснефть"»).

На основании данных табл. 3.10 может быть выполнен анализ усилий компании в области социальной ответственности.

Таблица 3.10

Основные показатели в области персонала ОАО «НК „Роснефть"» (фрагмент)*

Показатель

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Среднесписочная численность, тыс. человек

114,3

139,4

144,2

Структура персонала по категориям, %

Рабочие:

67,4

62,1

61,6

специалисты и служащие:

20,8

26,1

26,9

Руководители:

11,8

11,8

11,5

Текучесть, %

10,6

8,6

10,4

Среднемесячная заработная плата, руб./человека

34 998,0

35 975,0

39 705,0

Фонд заработной платы (в том числе льготные выплаты, входящие в ФЗП), млн руб.

47 998,0

60 197,0

68 665,0

Фонд выплат социального характера, млн руб.

2 228,0

2 477,0

2 544,0

* По данным сайта компании.

Таким образом, стратегия устойчивого развития компании — это новая управленческая концепция, предполагающая, что любое управленческое решение принимается с учетом и экономического, и экологического, и социального эффекта. Для ее реализации компаниям необходим стратегический бизнес-подход к управлению экономической, социальной и экологической устойчивостью, который позволяет выявить и сформулировать круг своих обязательств и направлений ответственности и реализовывать их по принципу постоянного улучшения в рамках общей стратегии бизнеса.

В целях информирования заинтересованных лиц и понимания собственных успехов в достижении долгосрочной устойчивости компании могут составлять отчет об устойчивом развитии. В условиях, когда нефинансовые риски компании играют все возрастающую роль, отчетность об устойчивом развитии закрывает создавшуюся информационную брешь для инвестора, показывая и доказывая ему, что данная компания уделяет постоянное внимание экологическим и социальным аспектам в своей деятельности, снижая тем самым риски социальных внутренних и внешних конфликтов, а также экологических санкций.

Такая отчетность становится элементом корпоративной культуры для компаний. Важным стимулом, побуждающим компании публиковать такие отчеты, является возможность публично сообщить о своей общественно полезной деятельности, улучшить репутацию, а также продемонстрировать четко выстроенную систему управления и прозрачность. Правильно организованный процесс составления отчета о долгосрочном развитии, построенный на диалоге с заинтересованными сторонами, делает компанию более привлекательной для инвесторов и деловых партнеров.

Очевидно, что реализация столь дорогостоящего проекта, как разработка и опубликование отчета в соответствии с рекомендациями GRI, доступна крупным компаниям. Практическая польза от разработки корпоративных отчетов по устойчивому развитию таких компаний связана в том числе с попаданием в списки индекса Доу-Джонса по устойчивому развитию, что в современной экономике может быть не менее важным, чем рост текущих финансовых результатов. Улучшение корпоративного имиджа в этом случае очевидно как широкой общественности и государственным институтам, так и собственному персоналу и клиентам. Как свидетельствует практика, для портфельных инвесторов данный индекс является одним из значимых.

В то же время принципы, заложенные в отчете об устойчивом развитии, могут быть использованы компаниями малого и среднего бизнеса в целях налаживания диалога с деловыми партнерами, представителями органов законодательной власти. Составляемый в удобном для компании виде отчет о долгосрочном развитии может стать инструментом корпоративного управления, формирования бренда, минимизации бизнес-рисков, предвидения новых тенденций, что в конечном итоге способствует повышению эффективности бизнеса в целом.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >