Использование международного опыта заключения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения в Российской Федерации

3 июня 2012 года была создана Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по ценам (далее - МИ ФНС России по ценам) для осуществления анализа и контроля на соответствие критерию рыночности цен по сделкам (контролируемым сделкам) осуществленным крупнейшими налогоплательщиками, за год предшествующий текущему году. Начиная с июля 2016 года инспекция анализирует крупные сделки, которые были осуществлены налогоплательщиками. МИ ФНС России по ценам находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна. МИ ФНС России по ценам является территориальным органом, осуществляющим функции по автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах в части вопросов ценообразования.

Основные функции МИ ФНС России по ценам [138]:

- прием, обработка, хранение и анализ информации о контролируемых сделках. Контролируемые сделки - это сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним (ст. 105.14 НК РФ).

Согласно Федеральному закону от 01.01.2012 №227 ФЗ «О введении новых правил регулирования трансфертного ценообразования в налоговых целях», налогоплательщики обязаны:

  • - ежегодно уведомлять налоговые органы о заключении контролируемых сделок: между взаимозависимыми лицами; в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли; с компаниями, зарегистрированными в офшорах;
  • - обосновывать рыночность цен в контролируемых сделках. Представлять документацию, формулы на основании которых налогоплательщик завысил стоимость закупаемых товаров (работ, услуг), либо занизил стоимость реализации товаров (работ, услуг). Для подготовки пакета документов, предназначенных для обоснования рыночной цены в контролируемых сделках, налогоплательщик должен предпринять ряд шагов.
  • - автоматизированная обработка и ввод получаемой информации в базы данных. Формирование происходит по удаленным, секретным каналам. Применяется при анализе контролируемых сделок.
  • - мониторинг и использование источников информации, необходимых для анализа и контроля цен для целей налогообложения; Цены, примененные в контролируемых сделках, проверяются инспекцией на соответствие их рыночным (и. 1 ст. 105.1 НК РФ). Источники информации могут быть: как и закрытые, т.е. данные полученные из федеральных информационных ресурсах (далее - ФИР), о других аналогичных компаниях или сделках; так и открытые, т.е. данные полученные из открытых информационных источников, как интернет, либо информационных баз данных аналитических агентств. К примеру: аналитический сайт www.insur-info.ru, в отношении страховых компаний «Страхование сегодня».
  • - сбор, обработка, обобщение, анализ и хранение информации о холдингах, компаниях - участниках контролируемых сделок, в том числе о компаниях - резидентах иностранных государств.
  • - анализ и оценка рыночных процессов и ценообразования на внешних и внутрироссийском рынках.
  • - анализ и выявление механизмов возможного занижения налоговой базы в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
  • - создание отчетов и материалов для проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых ФНС России.
  • - отбор налогоплательщиков для проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых ФНС России.

Проанализировав Налоговый кодекс Российской Федерации, главу V.I [139], сформируем таблицу, где кратко излагается суть отнесения тех или иных сделок к контролируемым. Критерии отнесения сделок к разряду контролируемых (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), при условии, если одна из сторон сделки будет является иностранным лицом (зарегистрированным за пределами Российской Федерации), наглядно представлены в таблице таблица 4.5.1.

Таблица 4.5.1

Критерии отнесения сделки к контролируемой, при участии иностранного лица

Вид сделки

Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой

Обстоятельства, при которых сделка не при- знается контролируемой

Условия сделки

Г одовая сумма доходов по сделке

Сделки между взаимозависимыми лицами (и. 1 ст. 105.14 НК РФ)

Любые

Любая

Отсутствуют

Совокупность сделок по реализации товаров(работ, услуг) с участием посредников, не являющих-

Цепочка посредников связывает взаимозависимых лиц, при этом сами посредники:

- не выполняют никаких функций, кроме органи-

Любая

Отсутствуют

Вид сделки

Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой

Обстоятельства, при которых сделка не при- знается контролируемой

Условия сделки

Г одовая сумма доходов по сделке

ся взаимозависимыми лицами (поди. 1 и. 1 ст. 105.14 НК РФ)

зации исполнения сделки;

  • - не несут никаких рисков;
  • - не используют никакие активы для организации исполнения сделки.

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (поди. 2 и. 1 ст. 105.14 НК РФ)

Предметом сделки является товар, который входит в одну из следующих товарных групп:

  • - нефть (товары, выработанные из нефти);
  • - черные металлы;
  • - цветные металлы;
  • - минеральные удобрения;
  • - драгоценные металлы;
  • - драгоценные камни.
  • (и. 5 ст. 105.14 НК РФ)

Свыше 60 млн руб. (и. 7 ст. 105.14 НК РФ)

Отсутствуют

Сделки с участием иностранного лица, которое зарегистрировано (проживает) или является резидентом страны, ст. 105.14 НК РФ)

Любые

Свыше 60 млн руб. (и. 7 ст. 105.14 НК РФ)

Отсутствуют

Критерии отнесения сделки к контролируемой (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), если все стороны сделки (а также выгодоприобретатели) зарегистрированы (имеют местожительство) в Российской Федерации, либо являются ее налоговыми резидентами, наглядно представлены в таблице 4.5.2.

Таблица 4.5.2.

Критерии отнесения сделки к контролируемой, при участии только

российских лиц

Вид сделки

Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой

Обстоятельства, при которых сделка не признается контролируемой

Условия сделки

Годовая сумма доходов по сделке

1

2

3

4

Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Один из участников сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах

Свыше 60 млн руб.

Отсутствуют

Хотя бы одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Свыше 100 млн руб.

Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков

Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково», который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций

Свыше 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ)

Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков

Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта

Свыше 60 млн руб.

Отсутствуют

Одна из сторон сделки является организацией, которая занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении и рассчитывает налог на прибыль по правилам статьи 275.2 НК РФ, а другая сторона (стороны) не относится к такой категории организаций

Свыше 60 млн руб.

Отсутствуют

Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.14 НК РФ)

Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково», который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций

Свыше 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ)

Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков

Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта

Свыше 60 млн руб.

Отсутствуют

Одна из сторон сделки является организацией, которая занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении и рассчитывает налог на прибыль по правилам статьи 275.2 НК РФ,

Свыше 60 млн руб.

(п. 3 ст. 105.14 НК РФ)

Отсутствуют

а другая сторона (стороны) не относится к такой категории организаций

Все остальные сделки без дополнительных условий

Свыше 1 млрд руб.

Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков

Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг)с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми лицами (подп. 1 п.

1 ст. 105.14 НК РФ)

Цепочка посредников связывает взаимозависимых лиц, при этом сами посредники:

- не выполняют никаких функций, кроме организации исполнения сделки;

  • - не несут никаких рисков;
  • - не используют никакие активы для организации исполнения сделки.

Любая

Отсутствуют

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подп. 2 п. 1 ст.

105.14 НК РФ)

Предметом сделки является товар, который входит в одну из следующих товарных групп:

  • - нефть (товары, выработанные из нефти);
  • - черные металлы;
  • - цветные металлы;
  • - минеральные удобрения;
  • - драгоценные металлы;
  • - драгоценные камни

Свыше 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ)

Отсутствуют

В статье 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации «О контролируемых сделках» (и. 1 ст. 105.16 НК РФ, и. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ), подробно излагается обязанность налогоплательщиков представления уведомлений о совершенных контролируемых сделках. Сведения о совершенных контролируемых сделках, указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков (согласно ст. 83 НК РФ), представляют указанные уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших.

В соответствии с положением статьи 20 Налогового кодекса РФ о признании лиц взаимозависимыми продолжают применяться в отношении сделок, доходы и расходы по которым в целях налога на прибыль признаны до 01.01.2012 года (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 №227-ФЗ).

Если же доходы (расходы) по сделкам будут признаны после этой даты, то будет применяться новый порядок признания лиц взаимозависимыми

(ст. ст. 105.1, 105.2 НК РФ), перечень оснований взаимозависимости по которому расширен и фактически закрытым не является.

Перечень оснований признания взаимозависимости лиц не является закрытым (п. 2 ст. 105.1, п. 7 ст. 105.1 и п. 10 ст. 105.14 НК РФ):

  • - организации, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой. Доля такого участия должна составлять более 25%;
  • - физическое лицо и организация, если физлицо прямо и (или) косвенно участвует в данной организации. Доля участия также должна составлять более 25%;
  • - организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях. Доля участия в каждой организации должна составлять более 25%;
  • - организация и лицо, которое уполномочено назначать или избирать единоличный исполнительный орган этой организации (не менее 50% состава ее коллегиального исполнительного органа или совета директоров);
  • - организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11);
  • - организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пи. 11;
  • - организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
  • - организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • - организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
  • - физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • - физлицо, его супруг (супруга), родители, дети.

Исходя из выше указанного перечня следует, что взаимозависимость бывает прямой и косвенной. Прямая взаимозависимость, всегда определяется быстрее и легче, чем косвенная взаимозависимость. Стоит добавить, что прямую взаимозависимость, можно увидеть используя отчет об аффилированных лиц (если таковой имеется), либо используя общедоступные источники. В большинстве случаев, компании имеющие прямую взаимозависимость не скрывают ее, в отличие от тех, кто применяет косвенную.

По окончанию составления схем по взаимозависимым компаниям, для анализа контролируемых сделок (анализа компаний), применяются общедоступные интернет источники для расчетов показателей рентабельности в разрезе ОКВЭД по компаниям, входящим в холдинг, а также по независимым компаниям с тем же кодом ОКВЭД. Стоит отметить, что инспекцией уделяется особое внимание к подбору независимых компаний. К примеру: анализируемая компания занимается деятельностью по оптовым закупкам иностранной продукции, с целью ее дальнейшей реализации на территории РФ. В данном случае одним из критериев поиска независимых сопоставимых компаний будет показатель выручки.

Предположим, что у анализируемой компании, выручка за 2015 год составила 1 100 млн. рублей. Тогда при поиске независимых компаний, в критерии - выручка, должно быть учтено, чтобы у сопоставимых независимых компаний за предшествующие периоды с 2012 по 2014 гг. сумма выручки хоть раз была близка к сумме выручки анализируемой компании. Это можно реализовать путем создания диапазона, к примеру:

Независимые компании (которые были независимыми в период с 2012 по 2014 гг.), с идентичным кодом ОКВЭД, которые не имели убытков более 1 года (за период с 2012 по 2014 гг.), с диапазоном выручки от 800 млн. рублей и более (за любой год, периода с 2012 по 2014 гг.). Если, при заданных параметрах, количество независимых компаний более 30, тогда для более точных расчетов, необходимо добавить параметры выручки до 1 400 млн. рублей (за последний год, периода с 2012 по 2014 гг.). В зависимости от количества подходящих под критерий идентичных (анализируемой компании), независимых компаний, диапазон выручки возрастает или уменьшается. То есть если идентичных (анализируемой компании), независимых компаний будет много, то диапазон выручки следует уменьшить, а если независимых компаний с таким диапазоном не будет и/или будет мало, то диапазон следует увеличить.

После произведенных расчетов рентабельности, осуществляется анализ сопоставимых товаров (работ, услуг), с идентичными товарами (работами, услугами), с использованием закрытых и открытых источников информации. При этом, не забывая учитывать и дополнительные особенности. Такие, как условия поставки, в который строго указаны переходы прав и обязанностей, пункт поставки и так далее. В тех случаях, когда не представляется возможным сопоставление с идентичными товарами (работами, услугами), производиться подробный анализ всей компании, с целью сравнения ее деятельности с аналогичными независимыми компаниями.

Важно, что при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, могут использоваться следующие методы:

  • - сопоставимых рыночных цен;
  • - сопоставимой рентабельности;
  • - затратный;
  • - цены последующей реализации;
  • - распределения прибыли.

В большинстве случаев, МИ ФНС России по ценам применяет первый метод. В связи с этим, следует его рассмотреть более подробно.

Метод сопоставимых рыночных цен используется при наличии на рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), и при наличии достаточной информации о такой сделке. Идентичными признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

Чтобы воспользоваться данным методом, необходимо прежде всего собрать информацию о сопоставимых сделках. Есть ли таковые и если есть, то сколько. По результатам данных исследований возможны два варианта развития событий (ст. 105.9 НК РФ):

  • - есть информация об одной сопоставимой сделке;
  • - имеются сведения о нескольких сопоставимых сделках.

Порядок действий в первом случае прописан в п. 2 ст. 105.9 НК

РФ: цена сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен (ниже мы на этом остановимся) только в случае, когда условия указанной сделки сопоставимы.

При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках между не взаимозависимыми лицами для расчета интервала рыночных цен разработан алгоритм. Сначала совокупность цен, примененных в сопоставимых сделках, которые используются для определения интервала рыночных цен, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. Затем каждому значению цены начиная с минимального присваивается порядковый номер. Если выборка содержит два одинаковых значения цены и более, в нее включаются все такие значения. Естественно, при определении интервала рыночных цен не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке.

После нумерации, рассчитывается минимальное значение интервала рыночных цен (пп. 2 п. 3 ст. 105.9 НК РФ). Делается это так:

  • - если частное от деления на 4 (числа значений цен в выборке) является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в выборке;
  • - если частное от деления на 4 (числа значений цен в выборке) не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

Максимальное значение интервала рыночных цен определяется в следующем порядке:

  • - если произведение 0,75 и (числа значений цен в выборке) является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в выборке;
  • - если произведение 0,75 и (числа значений цен в выборке) не является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу (пп. 3 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).

Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах рассчитанного интервала рыночных цен, то она соответствует рыночной цене.

Если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен. И наоборот.

Если цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен.

В любом случае применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рыночных цен осуществляется при условии, что оно не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ (п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Важно отметь, что в случае выявления МИ ФНС России по ценам, нарушений у налогоплательщика касательно контролируемых сделок, что приводит к занижению налоговой базы, в Центральный аппарат Федеральной налоговой службы отправляется справка/мотивированное заключение в отношении налогоплательщика и его нарушениях.

После изучения Центральным аппаратом ФНС справ- ки/мотивированного заключения, налогоплательщику выставляется требование о самостоятельной (добровольной) корректировке своих данных и осуществления доначисления в бюджет налогов. В случае отказа, налогоплательщика вызывают в суд и уже через судебные инстанции производиться доначисления в бюджет, в первую очередь по налогу на прибыль. А также следует подача уже и скорректированного уведомления от налогоплательщика, с указанием скорректированных, рыночных цен в сделках.

В настоящее время в РФ крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании (п. 1 ст.

105.19 НК РФ). Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения представляет собой соглашение между налогоплательщиком и ФНС России о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках.

Соглашение является широко используемым в мировой практике инструментом, который может способствовать разрешению наиболее сложных вопросов, возникающих при реализации законодательства об определении цен для целей налогообложения. При этом выработка согласованной позиции происходит на принципах равной информированности сторон, открытости и взаимного доверия.

К крупнейшим налогоплательщикам в соответствии с российским налоговым законодательством относятся налогоплательщики, соответствующие критериям, определенным Министерством финансов РФ. Крупнейшие налогоплательщики подлежат налоговому учету в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которых отнесен налоговый контроль за соблюдением данными крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Администрирование организаций - крупнейших налогоплательщиков осуществляется:

  • - на федеральном уровне - в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам
  • - на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
  • - при отсутствии в структуре Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам - в налоговом органе по месту нахождения организации с возложением функций контроля за их налоговым администрированием на Управление.

Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 г. №ММ-3- 06/308@. В частности, в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются следующие критерии [3]:

  • - показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
  • - признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
  • - наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности.

Так, например, к крупнейшим налогоплательщикам относятся в том числе организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение:

  • - суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, - свыше 300 млрд, руб.);
  • - суммарный объем полученных доходов - свыше 20 млрд, руб.;
  • - активы превышают 20 млрд. руб.
  • - В настоящее время в соответствии с НК РФ возможно заключение следующих видов соглашений о ценообразовании для целей налогообложения:
  • - соглашения между налогоплательщиком и ФНС России;
  • - соглашения между несколькими российскими взаимозависимыми организациями (группой налогоплательщиков), совершающими однородные контролируемые сделки, и ФНС России;
  • - соглашения между налогоплательщиком, ФНС России и уполномоченным органом исполнительной власти иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России с заявлением о заключении такого соглашения в порядке, устанавливаемом Минфином России.

Срок действия соглашения устанавливается по соглашению сторон и не может превышать трех лет. Соглашение вступает в силу с 1 января календарного года, следующего за годом, в котором оно было подписано, если иное не предусмотрено непосредственно соглашением.

Налогоплательщик при соблюдении им всех условий соглашения вправе обратиться в ФНС России с заявлением о продлении срока его действия. Соглашение может быть продлено по соглашению сторон не более чем на два года.

В соглашении о ценообразовании предусматриваются (п. 3 ст.

  • 105.19 НК РФ):
    • - виды контролируемых сделок, в отношении которых заключается соглашение;
    • - порядок определения цен, описание и порядок применения методик ценообразования;
    • - перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;
    • - срок действия соглашения (не более трех лет);
    • - перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий данного соглашения.

Рассмотрение ФНС России заявления о заключении соглашения о ценообразовании уплачивается госпошлина в размере 2 млн. руб. (подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Если налогоплательщик соблюдает все условия соглашения о ценообразовании, то ФНС России не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым согласованы в данном документе (п. 2 ст. 105.23 НК РФ).

На сегодняшний день практика заключения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения в России не так распространена. Так, данные о количестве заключенных на текущий момент соглашений о ценообразовании для целей налогообложения представлены на рисунке 4.5.1. (по данным информационной группы Интерфакс со ссылкой на ФНС России) [140].

Сведения о количестве заключенных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения в РФ

Рис. 4.5.1. Сведения о количестве заключенных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения в РФ

Заключение соглашения позволяет налогоплательщикам и налоговым органам:

  • - согласовать позиции относительно порядка определения цен и применения методов ценообразования для целей налогообложения к конкретным контролируемым сделкам, в том числе еще до их совершения;
  • - минимизировать возможные разногласия по спорным вопросам, связанным с определением цен для целей налогообложения.

Преимущества распространения тенденции в России заключения налогоплательщиками и налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей налогообложения представлены на рисунке 4.5.2.

Преимущества заключения соглашений о ценообразовании для целей

Рис. 4.5.2. Преимущества заключения соглашений о ценообразовании для целей

налогообложения

При этом важным моментом в администрировании и реализации возможных инструментов налогового регулирования является четкая законодательно установленная регламентация в отношении порядка применения данных инструментов. В частности, законодательное закрепление практического порядка заключения указанных соглашений, по нашему мнению, позволит уменьшить количество спорных вопросов со стороны налогоплательщиков, оптимизировать принятие, рассмотрение и администрирование указанных соглашений налоговыми органами и приведет к расширению позитивной практики заключения таких соглашений.

В настоящее время разработан проект Порядка заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства.

Полномочия по заключению таких соглашений предлагается возложить на ФНС России [141]. Предусматривается следующий порядок заключения соглашения [142]:

  • - предварительное обсуждение между ФПС России и налогоплательщиком (необязательный этап, результаты предварительного обсуждения не являются обязательными для исполнения сторонами);
  • - подача налогоплательщиком заявления о заключении соглашения (предусмотрена рекомендуемая форма заявления, а также перечень необходимых документов, включая проект соглашения о ценообразовании);
  • - рассмотрение заявления ФНС России, по итогам которого принимается решение о проведении переговоров с иностранным государством, доработке заявления или отказе в заключении соглашения;
  • - проведение переговоров с иностранным государством, по итогам которых оформляется взаимное соглашение компетентных органов; при этом налогоплательщику сообщается только о результатах переговоров, сам текст взаимного соглашения ему не представляется;
  • - выполнение взаимного соглашения компетентными органами посредством заключения соглашения о ценообразовании (с согласия налогоплательщика) или доработки проекта соглашения.

Проектом также предусматриваются особенности заключения соглашения о ценообразовании с участием компетентных органов нескольких иностранных государств. Целями заключения соглашений о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок являются:

  • - обеспечение экономически обоснованного и справедливого распределения налоговой базы между Российской Федерацией и иностранными государствами;
  • - устранение двойного налогообложения;
  • - устранение неопределенности и обеспечение предсказуемости порядка налогообложения внешнеторговых сделок;
  • - предупреждение неуплаты или неполной уплаты налогов.

Утверждение данного Порядка будет носить позитивный характер, так как в случае принятия документа налогоплательщики смогут на практике реализовать право на заключение двусторонних (многосторонних) соглашений о ценообразовании, предусмотренное п. 2 ст.

105.20 НК РФ. Расширение практики заключения таких соглашений позволит согласовать позиции относительно порядка определения цен и применения методов ценообразования для целей налогообложения к конкретным контролируемым сделкам, а также минимизирует возможные разногласия по спорным вопросам, связанным с определением цен для целей налогообложения.

В целях минимизации спорных ситуаций между налогоплательщиками и налоговыми органами относительно примененных цен в контролируемых сделках считаем целесообразным рассмотрение возможности заключения соглашений о предварительном ценообразовании не только налогоплательщиками, относящимися к категории крупнейших, но и обычными налогоплательщиками.

Так, в целях повышения эффективности использования инструментов налогового администрирования одной из задач, определенных ФНС России в Публичной декларации целей и задач на 2017 год, является развитие механизмов расширенного взаимодействия с крупнейшими налогоплательщиками (заключение соглашений о ценообразовании и соглашений о расширенном информационном взаимодействии).

Однако повышение эффективности использования инструментов налогового администрирования в рамках трансфертного ценообразования возможно не только через заключение соглашений о ценообразовании с крупнейшими налогоплательщиками, но и с обычными налогоплательщиками, в частности, приближающимся по своим показателям к категории крупнейших.

Эффективное использование инструментов налогового администрирования, и в том числе заключение соглашений о ценообразовании, позволит снизить количество неэффективных выездных налоговых проверок. Так, по прогнозам ФНС России в 2017 году планируется дальнейшее снижение количества выездных налоговых проверок и повышение их качества. Количественное соотношение количества выездных налоговых проверок и суммы доначислений за 2013-2017 гг. представлено на рисунке 4.5.3. [143].

Соотношение количества ВНП и суммы доначислений на 1 ВНП за

Рис. 4.5.3. Соотношение количества ВНП и суммы доначислений на 1 ВНП за

  • 2013-2017 гг.
  • * Примечание: за 2017 год представлены прогнозные значения.

Как видно из представленных данных, наблюдается постепенное снижение количества выездных налоговых проверок, при этом повышается их эффективность. В 2017 году планируется дальнейшая реализация запланированных показателей. Одним из путей реализации плановых показателей по повышению эффективности выездных налоговых проверок может стать активное заключение соглашений о ценообразовании с крупнейшими налогоплательщиками, а также возможность заключения таких соглашений обычными налогоплательщиками, приближающихся по своим показателям к категории крупнейших.

При этом следует ранжировать размер государственной пошлины в зависимости от категории налогоплательщиков: крупнейший или обычный. Кроме того, процедура заключения соглашения о ценообразовании для обычных налогоплательщиков может быть более упрощенной по сравнению с порядком заключения крупнейшими налогоплательщиками.

Таким образом, данный инструмент позволит уменьшить количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами относительно примененных цен в сделках между взаимозависимыми лицами, уменьшит количество выездных налоговых проверок и повысит качество законодательных мер по трансфертному ценообразованию в РФ.

Следует отметить, что сам по себе факт осуществления крупнейшим налогоплательщиком контролируемых сделок не является основанием для заключения соглашения о ценообразовании. Во многих случаях налогоплательщику целесообразно и достаточно вести документацию по выполнению требований законодательства, регулирующего определение цен для целей налогообложения, в установленном НК РФ порядке.

Так, если временные и трудовые затраты, связанные с процессом заключения Соглашения, выше, чем затраты на осуществление традиционных мероприятий по выполнению требований законодательства об определении цен для целей налогообложения (подготовка уведомлений, документации об определении цен для целей налогообложения и т.п.), выбор методологии определения цен для целей налогообложения является очевидным, а информация, используемая для целей применения методологии, является точной и достоверной, заключение соглашения может быть признано налогоплательщиком нецелесообразным.

Однако во многих случаях налогоплательщиками часто осуществляются крупные операции, в том числе с взаимозависимыми лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Предварительное согласование и установление цен по таким сделкам в соответствии с законодательством о трансфертном ценообразовании как российским, так и иностранным посредством заключения двусторонних соглашений о ценообразовании позволит снизить риски претензий со стороны налоговых органов относительно примененных в сделках цен и налоговых доначислений.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >