Развитие налогового консультирования физических лиц по НДФЛ в Российской Федерации

В последние годы налоговое консультирование приобрело широкую популярность как среди организаций и индивидуальных предпринимателей, так и среди физических лиц. Согласно данным, опубликованным ведущим российским рейтинговым агентством «Эксперт РА», налоговое консультирование составляет около 12% рынка консалтинговых услуг в Российской Федерации. Таким образом, налоговое консультирование представляется одним из наиболее перспективных направлений финансовых консалтинговых услуг. Это связано с тем, что при расчете налогов часто возникают проблемные ситуации, в которых сложно разобраться даже опытному специалисту.

В результате недостаточной информированности налогоплательщиков, в бюджет не поступают значительные суммы налогов. Как следствие, между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают спорные ситуации относительно порядка и сроков уплаты налогов, что обуславливает необходимость повышения уровня налоговой культуры населения.

НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков обращаться за разъяснениями относительно порядка исчисления и уплаты налогов к налоговым органам.

В обязанности налоговых органов в части налогового консультирования входит:

  • - уведомление налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, выпуская определенный свод законов, а налогоплательщик в свою очередь обязан следовать новому законодательство;
  • - уведомление налогоплательщиков о принятых в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами;
  • - предоставление и разъяснения порядка их заполнения, новых утвержденных форм налоговых деклараций (расчетов).

Однако, в налоговой инспекции можно получить лишь общие сведения по возникшим вопросам. Заполнять декларацию за налогоплательщиков налоговые инспектора не обязаны.

В этих целях было сформировано направление в сфере консалтинговых услуг, ориентированное на изучение налогового законодательства РФ, с учетом всех происходящих в нем изменений, с целью последующего предоставления полной и достоверной информации своим клиентам.

Целями образования рынка консультационных услуг является доступное изложение налогового законодательства, повышение налоговой грамотности населения и хозяйствующих субъектов, оптимизация налоговых платежей налогоплательщиков. Со стороны государства их цели выражены в обеспечении экономического интереса государства в части формирования поступлений в бюджет, а также способствовании повышению эффективности предпринимательской деятельности.

Основная проблема правового регулирования налогового консалтинга в России - отсутствие самостоятельного законодательного регулирования налогового консультирования. На сегодняшний день не существует определенного специализированного закона, регулирующего и контролирующего деятельность налоговых консультантов.

Появление новой профессии вызывает необходимость в выработке профессиональных стандартов. Основы такого консалтинга регламентируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законами о бухгалтерском учете и аудиторской деятельности.

С точки зрения этических норм, отсылка происходит на законы, регулирующие аудиторскую деятельность.

Еще одной проблемой развития налогового консультирования является нехватка профессиональных высококвалифицированных кадров. Сосредоточение квалифицированных консультантов наблюдается в основном в европейской части России, что обуславливается большими темпами развивается европейской части страны относительно регионов Сибири и Дальнего Востока, где менее востребован консалтинг в области налогообложения. Соответственно, в крупнейших городах страны выше спрос и стоимость услуг. Указанные причины обуславливают отток профессиональных кадров, например, из азиатской части страны в европейскую.

Налоговое консультирование физических лиц - одно из активно развивающихся направлений деятельности компаний специализирующихся на оказании бухгалтерских, юридических, налоговых, адвокатских услуг. Физические лица обращаются к ним за помощью по множеству вопросов, касающихся налогообложения, с целью получить компетентный ответ опытного практикующего юриста, экономиста и финансиста.

Как правило, физические лица обращаются за помощью персонального налогового консультанта в следующих случаях:

  • - покупка квартиры (или любой другой жилой площади);
  • - погашение кредита на приобретение квартиры (или другого жилого помещения);
  • - расходы на отделку жилого помещения;
  • - покупка/продажа ценных бумаг, автотранспортного средства;
  • - получение имущества по договору дарения/в наследство;
  • - платное обучение в институте, колледже, автошколе, детском образовательном учреждении (расходы за предыдущие 3 года);
  • - прохождение платного лечения и пр.

Налоговое законодательство - сложная, динамично меняющаяся область права, значение которой в финансовой состоятельности каждого человека, сложно переоценить. Ежемесячно в налоговые законодательные акты вносятся поправки и уточнения, за которыми обычные граждане не успевают уследить. Соответственно в целях благополучного и наиболее оптимального разрешения важных финансовых вопросов, физическим лицам разумнее опираться на компетентное мнение практикующих специалистов, бухгалтеров, финансистов и юристов, владеющих нюансами, актуальными тенденциями и «подводными камнями» налоговой сферы.

Таблица 4.3.1

Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов РФ за период 2015-2016 гг.

Показатель

2015 г.

2016 г.

Налоговые доходы, 000 руб.

6 905 876 469,00

7 551 375 593,00

НДФЛ, 000 руб.

2 806 507 629,00

3 017 278 923,00

Удельный вес НДФЛ в налоговых доходах,%

40,64

39,96

Динамика, 000 руб.

308 722 597,00

  • 210771
  • 294,00

Динамика,%

112,36

107,51

Специалисты при обращении физических лиц помогают им заполнить декларацию 3-НДФЛ, получить налоговые вычеты, рассчитать суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц, а также взаимодействовать с налоговыми органами по другим вопросам.

Значение поступлений от НДФЛ для бюджета сложно переоценить. Согласно данных ФНС динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов РФ за период 2015-2016 гг. представлена в таблице 4.3.1.

А также на рисунке 4.3.1. отражена структура доходов консолидированного бюджета субъектов РФ в 2016 г., где очевидна существенная доля НДФЛ.

Структура доходов консолидированного бюджета субъектов РФ в 2016 г

Рис. 4.3.1. Структура доходов консолидированного бюджета субъектов РФ в 2016 г.

Обращения физических лиц за налоговой консультацией и профессиональное и своевременное консультирование по налогам для физических лиц обеспечивает оптимизацию расходов и сокращение затрат при решении широкого спектра задач:

  • - применение налогового имущественного вычета при покупке и ремонте жилой площади;
  • - применение социальных налоговых вычетов, предоставляющихся на собственное обучение (очная, заочная форма обучения), обучение детей, подопечных (очная форма), обучение брата/сестры, возрастом до 24 лет (очная форма);
  • - оплата медицинских услуг, приобретение лекарственных препаратов (официально зарегистрированных в РФ и имеющих соответствующую лицензию).

Индивидуальные консультации по налогообложению физических лиц позволяют грамотно и точно рассчитать:

  • - налог на доходы при продаже имущества;
  • - налог на доходы при сдаче в аренду жилой площади, транспортного средства или любого другого вида имущества;
  • - налоговую нагрузку при получении имущества в наследство или по договору дарения;
  • - налоги на доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

В процессе юридической консультации по налогам физических

лиц специалисты оказывают всестороннюю поддержку и в случае необходимости помогают правильно составить официальные документы и заполнить декларации (рисунок 4.3.2.):

  • - при продаже имущества;
  • - для применения вычетов (в случае приобретения/ремонта жилой площади);
  • - для получения социальных налоговых вычетов;
  • - при предоставлении имущества в аренду, получении доходов с ценных бумаг и пр.

Заключение договоров с налоговыми консультантами должно обеспечивать гарантии, что при заключении договора на услуги, клиент получит:

  • - всестороннюю защиту интересов;
  • - конфиденциальность и профессионализм;
  • - внимательный и ответственный подход;
  • - внедрение самых эффективных, проверенных решений;
  • - соответствие всем принятым на территории РФ законодательным, налоговым и финансовым нормативам.
Основные группы вопросов физических лиц по налоговому консультированию

Рис. 4.3.2. Основные группы вопросов физических лиц по налоговому консультированию

В соответствии со статьей 226 НК РФ НДФЛ рассчитывается и удерживается российскими организациями, индивидуальными предпринимателями или российскими представительствами иностранных компаний.

Однако, существуют доходы, которые налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить и подать сведения о них в налоговый орган (п.1 ст. 228 НК РФ).

К таким доходам относятся:

  • - суммы вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
  • - доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности;
  • - доходы налоговых резидентов Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
  • - доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
  • - суммы выигрышей, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
  • - доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого налогоплательщикам как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  • - доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Все вышеперечисленные доходы должны быть задекларированы. Специалисты в области налогового консультирования консультируют физических лиц по данным вопросам и помогают в расчетах и заполнении декларации 3-НДФЛ для подачи в налоговую инспекцию.

Законодательство РФ предусматривает способ уменьшения налогооблагаемых доходов через предоставление налоговых вычетов (стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов).

Специалисты в области налогового консультирования помогают клиентам - физическим лицам разобраться в сложных особенностях предоставления всех возможных налоговых вычетов.

Основные группы вопросов:

  • - консультации по вопросу наличия прав на получение налоговых вычетов;
  • - консультации по вопросу перечня документов необходимых к предоставлению в налоговую инспекцию;
  • - консультации по вопросу оформления декларации 3-НДФЛ.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ заполняется в соответствии с Приказом ФНС России от 24.12.2014 №ММВ-7-11/671@ (с учетом изменений, внесенных приказами ФНС России от 25.11.2015 №ММВ-7-11/544@ и от 10.10.2016 №ММВ-7-11/552@).

Декларацию 3-НДФЛ обязаны подать физические лица, получившие доход сверх сумм, с которых НДФЛ удержан налоговыми агентами. Данная обязанность возложена на:

  • - физических лиц, не являющихся ИП (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  • - ИП и лиц, занимающихся частной практикой (например, адвокатов, нотариусов) (п. 1 ст. 227 НК РФ);
  • - иностранных граждан, работающих по патенту в случаях:
  • - если исчисленная сумма налога к уплате превышает размер уже уплаченных фиксированных платежей (только для иностранцев, трудящихся у физического лица для помощи в личных и домашних делах, в том числе, если они покидают Россию до конца налогового периода);
  • - при аннулировании патента (п. 8 ст. 227.1 НК РФ).

При этом законодательством определены виды доходов, при получении которых физические лица, не зарегистрированные в качестве ИП, обязаны подать декларацию 3-НДФЛ (ст. 228 НК РФ):

  • - получение вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых и гражданско-правовых договоров, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
  • - доходы от продажи имущества и имущественных прав;
  • - доходы от источников, находящихся за пределами России;
  • - выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр;
  • - вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
  • - доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения;
  • - доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций;
  • - другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п.14ст. 226.1 НК РФ.

Указанные граждане обязаны подать налоговую декларация по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (уплатить налог - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Однако предусмотрены обстоятельства, при которых декларацию необходимо подать до окончания года, в котором был получен доход:

  • - прекращение до конца налогового периода деятельности в качестве ИП или частной практики (декларация представляется в 5- дневный срок со дня прекращения такой деятельности;
  • - выезд за пределы России иностранца, доходы от деятельности которого подлежат налогообложению (декларация представляется не позднее чем за 1 месяц до выезда) (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Также законодательством предусмотрены случаи, когда налогоплательщик не обязан подавать декларацию 3-НДФЛ, но вправе сделать это по своему усмотрению (п. 2 ст. 229 НК РФ). Наиболее часто данное право используется для получения налоговых вычетов.

Услуги налоговых консультантов, помогающих разобраться в хитросплетениях налоговых норм, весьма востребованы (в большей мере бизнесом). Сегодня налоговые консультации как отдельный тип деятельности законом не закреплены равно как и не закреплен в законе специальный правовой статус налоговых консультантов, однако эта отрасль консалтинга довольно давно и успешно развивается. Обычно в качестве налоговых консультантов выступают адвокаты (или, как уточняют они сами, «налоговые адвокаты»), юрисконсульты, не имеющие адвокатского статуса, либо экономисты, заключая договор оказания услуги в виде возмездной консультации или оказания юридических услуг. В этом договоре консультант именуется как «исполнитель», а клиент как «заказчик».

Сегодня у специалистов в области налогового консультирования есть возможность подтвердить свою компетентность посредством сдачи квалификационного экзамена в Палате налоговых консультантов и получить соответствующий аттестат. На сегодняшний день выдано более 16 тысяч квалификационных аттестатов по специальности «Консультант по налогам и сборам». Однако государством данный статус не признается и выступает исключительно как способ удостоверения компетентности специалиста и обеспечения конкурентоспособности.

Одной из задач, решаемых налоговыми органами по совершенствованию налогового администрирования, является повышение налоговой грамотности налогоплательщиков при соблюдении баланса прав и обязанностей всех сторон участников налоговых отношений. Как показывает международный опыт, немаловажную роль в этом процессе играют посредники между этими участниками в лице налоговых консультантов, осуществляющих свою деятельность в соответствии со специально принятыми законами по налоговому консультированию. Главной целью, которая закладывается при принятии этих законов, является создание не только комфортных условий для общения налогоплательщиков с налоговыми органами через законных представителей - налоговых консультантов, но и позитивно мотивировать граждан своей страны и нерезидентов к выполнению налоговых обязанностей через доверие к этим консультантам со стороны государства, с одной стороны, а с другой стороны - вменяя им имущественную ответственность перед клиентами за причинение вреда при оказании услуг по налоговому консультированию.

Правительством РФ при включении разработки законопроекта о налоговом консультировании в «Дорожную карту совершенствования налогового администрирования», вероятно, преследовались цели устранения напряженности и противоречий в отношениях налогоплательщиков и налоговых органов: налогоплательщики испытывают затруднения в своевременном и в полной мере исполнении своих обязанностей по уплате налогов и реализации прав на получение налоговых льгот, налоговые органы в силу исполнения закона применяют санкции за налоговые правонарушения, что в конечном итоге негативно отражается на результате собираемости доходов бюджета, влечет рост недоимок и штрафов.

С 2004 года в Государственную думу многократно вносился на обсуждения проект закона о налоговом консультировании в России. Последний законопроект «О налоговом консультировании в Российской Федерации» был подготовлен и рассмотрен в первом чтении, но до сих пор не принят. В декабре 2016 года он был отправлен на доработку в очередной раз.

Таким образом, на данный момент, законодательно услуги налогового консультирования, к сожалению, не регулируется. Налоговый консультант не рассматривается судом как самостоятельный правовой субъект. Например, при налоговом споре налогоплательщик не может ссылаться на получение знаний о законодательных нормах у своего налогового консультанта, так как по закону он должен самостоятельно заниматься исчислением налогов.

Среди проблем формирования института налогового консультирования в России можно выделить:

  • - не готовность налоговых консультантов к объединению в профессиональные сообщества (например, Палата налоговых консультантов).
  • - значительная доля аудиторских компаний на рынке налогового консультирования, обязанных согласно действующему законодательству являться членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
  • - большое количество неорганизованных консалтинговых компаний и индивидуальных консультантов, в том числе предлагающих свои услуги посредством ресурсов интернет.
  • - отсутствие ответственности (в том числе имущественной) перед клиентами, так как отношения регулируется в порядке договоренности.

Таким образом, принятие законопроекта при соответствующей доработке будет иметь государственную значимость не только в вопросах реализации контроля за качеством оказываемых услуг налогового консультирования, но и обеспечения пополнения бюджета налоговыми платежами.

При изучении практических вопросов возникающих в процессе консультирования физических лиц по НДФЛ налоговыми консультантами были выявлены следующие актуальные проблемы при получении налоговых вычетов по НДФЛ:

  • - высокая стоимость услуг и порядок ее формирования (соотношения оплаты услуг налогового консультанта и получения финансового результата от его консультаций; механизм ценообразования еще не сложился окончательно, фактически отсутствуют критерии формирования цены на услуги и стоимость консультационных услуг определяется в большей степени финансовой, конъюнктурной, психологической готовностью клиента к запрашиваемому уровню вознаграждения);
  • - недостаточная компетентность и квалификация некоторых консультантов);
  • - также выявлено, что налогоплательщики обладают низкой налоговой культурой:
  • - относятся с недоверием к налоговым консультантам и высказывают сомнения в эффективности услуг последних (не сразу сообщают всю информацию, отказываются от заключения договора не желая оплачивать услуги и считая их дорогостоящими);
  • - очень плохо проинформированы о своих правах и обязанностях в качестве налогоплательщиков (не получают стандартные налоговые вычеты как инвалиды, на детей и пр., не знают о необходимости декларирования определенных видов доходов и т.д.).

Соответственно, можно выделить три группы проблем налогового консультирования физических лиц (рисунок 4.3.3.).

С учётом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что необходимо решение проблем в области налогового консультирования в следующих направлениях:

  • - законодательства регулирующего деятельность налоговых консультантов и обложение доходов граждан;
  • - деятельности налоговых консультантов;
  • - культуры налогоплательщиков.

В проанализированном законопроекте «О налоговом консультировании» деятельность саморегулируемых организаций налоговых консультантов в достаточной степени полно и юридически правильно прописана. Однако следует отметить, что нормы и понятия, затрагивающие такие вопросы как деятельность налоговых консультантов, перечень услуг, оказываемых налоговыми консультантами, имущественная ответственность и другие вопросы еще требуют серьезной доработки и правовой оценки.

Группы проблем налогового консультирования по НДФЛ

Рис. 4.3.3. Группы проблем налогового консультирования по НДФЛ

Так, например, составление налоговой отчетности (в т.ч. в электронной форме) и ее представление является не консультационной услугой, а сопутствующей деятельностью (имеются ввиду компании, занимающиеся исключительно техническими моментами, например, услуги электронного документооборота). Данные предприятия занимают собственную нишу в консультировании в части разъяснения порядка представления налоговой отчетности и других документов, представляемых в налоговые органы. Они необходимы в качестве налоговых консультантов и необходимо законодательно обозначить и их деятельность.

Решением указанных проблем могло бы стать введение института налогового консультирования, создание правового поля на рынке консультационных услуг, где участники отношений будут в законодательном порядке исполнять свои обязанности и иметь определенные права. При этом за налогоплательщиками остается право выбора: руководствоваться рекомендациями налоговых консультантов по своему выбору или принимать самостоятельные решения, а для граждан - найти своего доверенного налогового адвоката.

Немаловажное значение имеет повышение качества оказываемых услуг налоговыми консультантами, а гарантией качества может стать контроль со стороны саморегулируемых организаций (СРО), членом которой являются налоговый консультант или организация, оказывающая консультационные услуги.

В связи с этим очень важно при доработке Законопроекта рассмотреть вопрос о дополнительной имущественной ответственности перед консультируемыми лицами, которую будут нести СРО за своих членов, поскольку это повысит не только привлекательность оказываемых услуг, но и их качество, а также квалификационный уровень налоговых консультантов.

Подготовка налоговых консультантов должна проводиться качественно, отвечать определенным стандартам. Необходим четкий функционал механизма государственной аттестации налоговых консультантов. Проблема осуществления государственного контроля в сфере деятельности консультантов по налогам и сборам предлагается решить посредством возложения на ФНС России функции государственного контроля за правилами и стандартами налогового консультирования.

На основании вышеизложенного, в интересах общества, государства, в том числе ФНС России, в целях упорядочения подготовки и государственной аттестации консультантов по налогам и сборам, а также для защиты прав и интересов налогоплательщиков предлагается осуществить ряд мероприятий, в частности:

  • - разработать Положение о консультантах по налогам и сборам и утвердить его в государственном органе;
  • - ввести систему подготовки, переподготовки обучения налоговых консультантов в средних специальных и высших учебных заведениях;
  • - разработать Порядок проведения государственной аттестации и регистрации консультантов по налогам и сборам;
  • - разработать порядок аккредитации и сертификации профессионалов в области налогового консультирования;
  • - создать единый реестр налоговых консультантов.

Все вышеперечисленные пути решения проблем российского налогового консультирования должны решаться совместно с проведением целенаправленной работы по правовому воспитанию налогоплательщиков. Необходимо проведение информационной, просветительской работы с налогоплательщиками, воспитание дисциплины и повышение налоговой культуры. Данная работа практикуется во многих странах мира, при этом обучение нормам налогового законодательства и налоговое консультирование осуществляются за счет средств государственного бюджета, посредством создания государственных и общественных служб налогового консультирования. Весьма значительна в повышении культуры взаимоотношений государства и налогоплательщиков роль права, указывающего что нормативные правовые акты подлежат обязательному исполнению и налогоплательщиками и налоговыми органами. Согласно практике невозможно воспитание добропорядочных налогоплательщиков в условиях отсутствия примеров четкого, однозначного и правильного применения налогового законодательства. А также необходимо создание благоприятных условий для налогоплательщика: доброжелательное отношение, полноценное качественное консультирование и информирование.

Необходимо обеспечение взаимодействия и координации СМИ, государственных органов (ФНС России, Минфина России, Минюста России, Генеральной прокуратуры РФ, судов и арбитражных судов, др органов). Необходимо налаживание спокойной, справедливой налоговой системы, где применялись бы в порядке исключения принуждение и иные силовые методы.

В этих целях следует:

  • - совершенствовать налоговое законодательство, проводить назревшую налоговую реформу в области налогового консультирования, так как эта область консультирования динамично развивается и требует нормативно-правовой регламентации;
  • - обеспечить взаимодействие государственных органов по схеме: налоговые органы - прокуратура - суды и арбитражные суды. Желательно перераспределение некоторых функций государственных органов путем создания налоговых округов, в каждом из которых на один из действующих органов прокуратуры возлагалась функция прокуратуры по налоговым делам, а на один из судебных и арбитражных органов возлагалась функция суда по рассмотрению налоговых дел. В таком случае налогоплательщики понимали бы, в какие именно органы им надлежит обращаться, а специализация работников прокуратуры и суда позволила более качественно рассматривать налоговые дела. Подобная практика применяется рядом стран;
  • - создать широкомасштабную систему налогового консультирования, во главе которой стоит подготовка и рассредоточение (повсеместное наличие) такого важного специалиста как консультант по налогам и сборам.

В практике РФ гражданско-правовая (имущественная) ответственность налогового консультанта перед клиентом возникает в силу договора на оказание консультационных услуг (в случае, если договором предусмотрено, что налоговый консультант возмещает убытки, понесенные клиентом в каком либо размере). В Великобритании, например, ответственность налоговых консультантов закреплена профессиональными правилами, а также на законодательном уровне. В Германии предусмотрена ответственность налогового консультанта, в соответствие с законодательством, от предупреждения до уголовной ответственности.

Также в РФ широкое распространение получило добровольное страхование ответственности, тогда как в Великобритании, Германии, странах Восточной Европы, Австрии применяется обязательное страхование ответственности налогового консультанта, являющееся необходимым условием для ведения деятельности по налоговому консультированию, получения свидетельства, подтверждающего статус налогового консультанта, а так же для включения в члены палаты налоговых консультантов и профессиональных организаций.

Налогоплательщики обращаются к частным лицам и организациям, предлагающим услуги налогового консультирования по довольно высокой стоимости и не возлагающим на себя ответственность за возможный ущерб, т.е. налогоплательщик самостоятельно несет ответственность и расходы за результаты неквалифицированных услуг налогового консультирования.

Общественные организации и общества по организации деятельности консультантов по налогам и сборам, в большинстве стран мира, как и в России, существуют и успешно ведут деятельность. При этом, субъектами налогового консультирования являются также юристы и адвокаты, специализирующиеся в налоговом праве, аудиторы и бухгалтеры, а также иные лица, оказывающие услуги налогового консультирования, в том числе не имея соответствующих сертификатов и дипломов. Указанная деятельность должна рассматриваться как незаконное предпринимательство, ввиду отсутствия обязательного атрибута - подтверждающего право заниматься налоговым консультированием свидетельства. Наличие свидетельства на осуществление данного вида деятельности должно стать обязательным, как лицензия для соответствующих видов деятельности, требующих лицензирования.

Необходимо также отметить и положительные моменты в развитии налогового консультирования:

  • - разработан, проект федерального закона в сфере налогового консультирования;
  • - разработаны специальные приёмы, рекомендации и технологии консультирования Палатой налоговых консультантов;
  • - помимо новых услуг появляются новые формы консалтинга (например, дистанционный консалтинг).

Оценка эффективности услуг налогового консультанта является составной частью совершенствования процесса оказания услуг и осуществляется с разных позиций:

  • - сточки зрения клиента эффективность оценивается системой критериев, представляющих собой соотношение достигнутых величин показателей с плановыми, нормативными или базовыми значениями. Для этих целей используется обобщающий показатель - уровень налоговой нагрузки;
  • - с точки зрения консультанта эффективность - уровень оплаты его труда.

В сфере налогового консультирования еще не сложился окончательно механизм ценообразования, фактически отсутствуют критерии формирования цены на услуги и стоимость консультационных услуг, скорее, определяется финансовой, конъюнктурной, психологической готовностью клиента к запрашиваемому уровню вознаграждения.

Оформление и оплата услуг по налоговому консультированию предусматривает следующие виды договоров:

  • - разовый договор (услуга разовой консультации) (ст.779 ГК РФ);
  • - абонентский договор (обслуживание клиента на разных условиях, включая налоговое представительство и пр.) (ст. 781-782 ГК РФ);
  • - проектный договор (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых рисков и пр.) (ст. 783 ГК РФ).

И следующие виды оплаты труда налоговых консультантов:

- повременная оплата (установление цен на единицу времени работы налогового консультанта; используется преимущественно при устном консультировании);

Повременная оплата - стоимость единицы времени (час, день, месяц).

Годовой фонд рабочего времени отражается в производственном календаре.

  • - фиксированная (договорная) оплата заключается в определении стоимости оказываемых услуг при заключении договора (четкая фиксация оплачиваемого перечня услуг налогового консультанта, сроков исполнения);
  • - процент от стоимости объекта консультирования или результата (учитывается риск потерь, зависимость цены от возможных последствий отрицательного результата решения вопроса;
  • - комбинированная оплата включает несколько видов оплаты услуг в рамках одного договора (обычно применяется при заключении договоров длительного характера).

Допустимо применение любых видов оплат, однако предпочтительна повременная, поскольку учитывает фактические трудозатраты и в определенной степени упрощает систему расчетов между консультантами и клиентами.

Также на основании анализа оказания услуг налогового консультирования предлагается внести изменения в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, предлагается расширить перечень необлагаемых доходов, дополнив его доходами либо в пределах величины прожиточного минимума РФ (постоянно меняющаяся величина с тенденцией к увеличению) для трудоспособного населения 11 163 руб. (по данным за 2 квартал 2017 года), либо в фиксированных пределах 15 000 руб. в мес., что на наш взгляд оптимально.

Предлагается установить дифференцированные ставки по налогу на доходы физических лиц в зависимости от уровня годового дохода налогоплательщика и ввести прогрессивную шкалу обложения НДФЛ (статья 224 НК РФ). В отношении применяемой в настоящее время в России «плоской» шкалы налогообложения ведется оживленная дискуссия по вопросам ее социальной справедливости, рациональности и эффективности.

В настоящее время увеличение собираемости НДФЛ происходит в основном за счет менее обеспеченных граждан, что влечет неуклонный рост разрыва в доходах слоев населения (самых богатых и самых бедных). Согласно методике расчета децильного коэффициента, порядка 10% наиболее обеспеченных граждан РФ в 16 раз богаче 10% наименее обеспеченных. Указанные соотношения превышают максимально допустимые значения, рекомендованные ООН. Необходимо отметить, что эти данные приблизительные и получены без учета доходов от незаконной предпринимательской деятельности, коррупции, и подлежат коррекции в этой связи в сторону увеличения минимум в несколько раз.

Таким образом, отмена обложения НДФЛ наименее обеспеченных слоев населения и применение повышенной ставки для «сверхдоходов» наиболее обеспеченных является одним из способов снижения имущественного неравенства населения. Предлагается принцип прямой зависимости между уровнем совокупного годового дохода гражданина и ставкой НДФЛ (Таблица 4.З.1.).

Таблица 4.3.1

Предложение изменения ставок НДФЛ согласно доходов населения

Величина облагаемого НДФЛ совокупного годового дохода, руб.

Ставка НДФЛ

До 180 000

0%

180 001 -2 400 000

13% с суммы, превышающей 180 000 руб.

2 400 001 - 100 000 000

288 600 руб. + 30% с суммы, превышающей 2 400 000 руб.

От 100 000 001 и выше

29 568 600 руб. + 70% с суммы, превышающей 100 000 000 руб.

То есть, налогоплательщик, доход которого не превышает 15 000 руб. в месяц (в год 180 000 руб.), освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц. Согласно действующей ставке НДФЛ граждане, получающие зарплату в размере 180 000 руб. в год, уплачивают 23 400 руб.

При среднем доходе в размере 30 000 руб. в месяц (360 000 руб. в год) размер НДФЛ составит 23 400 руб. в год. Согласно действующей ставке НДФЛ - 46800 руб.

Если средний доход налогоплательщика превышает 200 000 руб. в месяц и, например, составляет 400 000 руб. (4 800 000 руб. в год), сумма уплачиваемого НДФЛ составит 1 008 600 руб. Согласно действующей ставке НДФЛ - 624 000 руб.

Если налогоплательщик заработал за отчетный период более 100 000 000 руб., например, 200 000 000 руб., сумма уплачиваемого НДФЛ в составит 99 568 600 руб. Согласно действующей ставке НДФЛ - 26 000 000 руб.

Ряд экспертов считает, что реализация принципа налогообложения доходов, основанного на прогрессивной шкале, приведет к росту «зарплат в конвертах». Достоинством предлагаемого варианта является то, что он не затрагивает или даже снижает налоговую нагрузку для подавляющего большинства граждан страны, что будет стимулировать прозрачность отношений работодателя и сотрудника, способствовать увеличению поступлений в ПРФ и др. страховые фонды (ежегодно более 3 трлн руб. направляются для обеспечения сбалансированности бюджета ПФР).

В государствах с прогрессивной шкалой налогообложения уровень собираемости налога достаточно высок. Федеральные бюджеты этих государств в основном обеспечиваются налогами, взимаемыми лишь с граждан, получающих высокие доходы. Так, 4-10% граждан обеспечивают до 40-50% поступлений в бюджет страны. Такая ситуация во многом складывается благодаря ответственной и внимательной работе налоговых органов. Например, в Дании для повышения собираемости налога установлены высокие штрафы за неполную или несвоевременную уплату налога, а также применяются поощрения в виде выплат в течении года процентов на суммы переплат.

На основании изложенного следует, что применение предлагаемой системы налогообложения позволит повысить доходы мало- и среднеобеспеченных групп населения, смягчить (снизить) социальное неравенство, создать налоговые условия, стимулирующие предприятия к расходованию прибыли на расширение и модернизацию производства, увеличить налоговые поступления в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, согласно определенных ранее блоков проблем налогового консультирования физических лиц, предложены способы их решения.

В рамках решения выявленных законодательных проблем налогового консультирования физических лиц, предлагается:

  • а) ввиду отсутствия законодательства о налоговом консультировании необходима корректировка законопроекта «О налоговом консультировании», принятие закона о налоговом консультировании с учетом поправок и получение налоговыми консультантами официального статуса, что позволит повысить степень имущественной ответственности перед клиентами, обеспечить контроль за качеством оказываемых услуг по налоговому консультированию и наполнение бюджета налоговыми платежами;
  • б) изменения в гл 23 НК РФ в части расширения перечня необлагаемых доходов, введения дифференцированных ставок, изменения размеров налоговых вычетов и порядок применения стандартных налоговых вычетов посредством:
    • - установление необлагаемого минимума доходов в размере 15 000 руб. в месяц (на год - 180 000 руб.), (освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц);
    • - установление дифференцированных ставок НДФЛ в зависимости от уровня совокупного годового дохода налогоплательщиков и введение прогрессивной шкалы обложения НДФЛ;
    • - увеличение размеров стандартных налогов вычетов в 5 раз;
    • - отмена предельного размера налогового вычета на лечение и обучение;
    • - предусмотреть обязанность налогового агента (работодателя) при наличии в личном деле документов являющихся основаниями для применения стандартного налогового вычета применять его без заявления работника.

Указанные меры повлекут снижение имущественного неравенства населения и обеспечат поддержку наименее обеспеченных слоев населения, прямую зависимость между уровнем годового дохода и налоговой ставкой по НДФЛ, увеличение налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, приведение размера стандартных налоговых вычетов к приемлемым размерам; учет фактических размеров расходов; восстановление социальной справедливости в случаях когда, например, предприятие получает льготы используя труд работников-инвалидов, а стандартный налоговый вычет им не предоставляет.

В рамках решения проблем низкой налоговой культуры налогоплательщиков, выражающейся в слабой степени информированности о своих правах и обязанностях в качестве налогоплательщиков (не получают стандартные налоговые вычеты как инвалиды, на детей и пр., не знают о необходимости декларирования определенных видов доходов и т.д.), предлагается:

Внесение изменений в налоговое законодательство в части «автоматического предоставления» стандартных налоговых вычетов (без заявления), т.е. достаточно наличия в личном деле сотрудника копий соответствующих документов (свидетельства о рождении ребенка, справка об инвалидности и пр.); Восстановление социальной справедливости в случаях когда, например предприятие получает льготы используя труд работников-инвалидов, а стандартный налоговый вычет им не предоставляет.

в) принятие мер по повышению доступности услуг налоговых консультантов (стимулирование увеличения количества налоговых консультантах в регионах, снижение стоимости услуг налоговых консультантов).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >