Разработка и обоснование концепции налоговой доктрины РФ и определение инструментов ее реализации (до 2030 г.)

Влияние налогового администрования на инвестиционный климат в РФ

Проблема повышения качества и эффективности налогового администрирования в РФ является одной из наиболее важных задач на всех уровнях государственной власти. Выделение налогового администрирования как одной из важных составляющих экономической политики государства, позволяет обеспечить экономический рост и, в частности, повышение инвестиционной активности в стране, с помощью использования форм, методов и других инструментов воздействия на инвестиционные процессы. Вопросы налогового стимулирования инвестиций и улучшения инвестиционного климата, как сфера повышения качества и эффективности налогового администрирования касается следующих важных общегосударственных экономических задач:

• - расширения роли налогового администрирования в формировании инвестиционного климата в РФ;
• - проведения качественного анализа состояния налогового администрирования в Российской Федерации и его влияние на инвестиционный климат;
• - возможности совершенствования налогового администрирования для улучшения инвестиционного климата в РФ.

Налоговое администрирование как понятие прочно закрепилось в терминологии налогообложения, однако, существует неоднозначность его определения. Чаще всего налоговое администрирование трактуется как деятельность налоговых органов (в соответствии с возложенными на них полномочиями) по проведению контроля над соблюдением требований законодательства Российской Федерации в сфере налогов и сборов юридическими и физическими лицами. Это понятие не охватывает полного содержания налогового администрирования, так как данное понятие помимо своей специфической контрольной функции, обладает признаками комплексности при управлении налоговой сферой [120].

В этой связи в современных источниках (работы Солярик М.А., Гончаренко Л.И.) можно встретить фактическое отождествление налогового администрирования и управления налоговой системой или ее частью [121]. Отдельные авторы представляют налоговое администрирование как комплекс «действий уполномоченных государственных органов и их должностных лиц, направленных на реализацию эффективной налоговой политики государства» [122, с. 24].

Современное восприятие налогового администрирования как деятельности исполнительно-распорядительного типа, осуществляемой органами государственного управления гораздо шире налогового контроля, представляется как динамично развивающаяся система управления отношениями в сфере налогов, координирующая деятельность государственных органов в соответствии с принципами рыночной экономики. В этой связи Куклина Т.В. представляет налоговое администрирование как процесс управления налоговыми отношениями, выделяя его отличия от других форм государственного управления в сфере налогообложения:

• - в субъектно-объектном составе, где субъектом являются органы управления налоговыми отношениями, а объектом - налогоплательщики;
• - в эффективной организации налоговых отношений для реализации задач налоговой системы, где основными задачами являются повышение значимости налоговой службы РФ и налоговой культуры у налогоплательщиков, совершенствование налоговых взаимоотношений: сотрудничество, партнерство, рост собираемости налогов и увеличение доходов бюджета, противодействие налоговым нарушениям, прогнозирование ситуации в налогообложении;
• - в функциональной характеристике (планирование, прогнозирование, учет, контроль, регулирование);
• - в принципах осуществления (законность, объективность, прозрачность, непрерывность, научность, действенность, результативность, информативность, дифференцированность);
• - в формах и методах осуществления [120].

На сегодняшний день, к основным инструментам налогового администрирования и стимулирования инвестиций в экономику относятся отсрочка, рассрочка, международные договора об избежании двойного налогообложения, преференции, инвестиционный налоговый кредит, амнистия, налоговые каникулы и др. (рисунок 4.1.1.).

Рис. 4.1.1. Инструменты налогового регулирования

Не вызывает сомнений тот факт, что налоги оказывают прямое влияние на экономическую и инвестиционную активность налогоплательщиков как субъектов экономики, уменьшая их прибыль, и, как следствие, снижая их инвестиционную базу и активность инвестиций и, наоборот, сокращение налоговых изъятий, способствует росту ресурсной базы для инвестиций. [123]

Однако решение проблем формирования финансовой базы государственного бюджета, обеспечения его сбалансированности, по- прежнему является ключевой задачей налоговых органов РФ. В особенности на фоне современных требований воспроизводственной сферы экономики, для которой необходимо снижение налогового бремени и стимулирование инвестиционной деятельности.

В российской практике прослеживаются все методы налогового администрирования, которые приняты в мировой экономике, но приоритет отдается нейтральности и равного отношения ко всем налогоплательщикам с точки зрения соблюдения налогового законодательства. Имеющаяся классификация налоговых инструментов для стимулирования инвестиций в экономике требует развития существующих налоговых приемов через трансформацию действующих и введение новых, которые способны мотивировать налогоплательщиков к инвестициям и расширять его деятельность, а в перспективе увеличивать налогооблагаемую базу. Поэтому для формирования и реализации системы стратегических целей налогового администрирования наиболее перспективным видится стратегически ориентированный подход, где можно выделить два основных направления.

Первое из этих двух направлений связано с формированием целевых ориентиров в проведении налогового администрирования и выделением их составляющих в стратегии и тактике его реализации.

Второе направление может иметь подчиненный характер налогового администрирования по отношению к целевым ориентирам и стратегии социально-экономического развития Российской Федерации, а также отдельного региона или муниципалитета.

Обобщенно этот процесс можно представить как комплекс исполнительно-распорядительных действий и организационноэкономических мероприятий, реализуемых силами государственных органов, действующих в сфере налогообложения стратегического и тактического характера, направленных на расширение налогооблагаемой базы путем косвенного стимулирования инвестиций для целей регулирования развития экономики. Из этого утверждения можно сделать вывод, что налоговое администрирование должно опираться не столько на фискальную, сколько регулирующую функцию, для формирования двух уровней его реализации - стратегического и тактического. Кроме этого налоговое администрирование должно обладать свойствами, присущими всем категориям финансовых отношениям, то есть представлять собой набор инструментов для регулирования государством различных сфер. В этой связи можно уточнить, что с точки зрения стратегически ориентированного подхода налоговое администрирование может быть представлено как система формирования и реализация стратегических целей в сфере управления налоговыми отношениями.

Основное содержание и предназначение этой системы заключается в подготовке, принятии и реализации управленческих решений в сфере налогообложения, которые связанны с формированием финансов государства и регулированием процессов экономики в разрезе уровней управления и в соответствии с избранной стратегией налогового администрирования. Реализация системы целей, исходя из рассмотренных подходов, может основываться на принципах, соответствующих стратегическому налоговому менеджменту.

Стратегические принципы системы стратегических целей налогового администрирования в РФ необходимо тесно увязать с другими принципами, установленными в налогообложении.

При этом в узком представлении реализация системы стратегических целей налогового администрирования в РФ является не чем иным, как комплексом мероприятий управляющей системы, направленных на реализацию налоговой стратегии и тактики.

Таким образом, роль налогового администрирования в формировании инвестиционного климата как составляющей сферы экономики РФ будет проявлять по мере реализации системы целей в рамках стратегии и тактики где цели являются определяющими для всей системы налогообложения.

Для выявления проблем, существующих в системе налогового администрирования необходимо провести анализ основных показателей в Российской Федерации. В этой связи оценку следует проводить по трем основным направлениям: обеспечение доходной базы государства финансовыми ресурсами; формирование налогового климата в РФ; эффективность осуществления налогового администрирования.

В складывающихся нестабильных экономических условиях перед государством в части обеспечения сбалансированности федерального бюджета и бюджетной политики в целом появились новые задачи адаптации экономики. Наиболее приоритетными были выделены цели обеспечения достаточного уровня устойчивости бюджетной системы РФ и недопущения уязвимости федерального бюджета. При этом остро встала задача поддержания способности экономики к развитию. Показатели федерального бюджета были изменены и зафиксированы в значениях, представленных в таблице 17.

Таблица 4.1.1

Показатели федерального бюджета в 2014 - 2016 гг., млрд. руб.

В 2016 году в сравнении с предыдущим 2015 годом увеличение доходов федерального бюджета составляет 0,9%, что определяется динамикой развития экономики в этот период, в налоговой части определяется изменением ставок налогообложения, прежде всего, акцизов, таможенных налогов и сборов, налогов в сфере добычи и переработки сырья (таблица 4.1.2.).

Данные показывают, что в 2014-2015 гг. наиболее стабильная динамика к повышению поступлений наблюдается по налогу на прибыль (прирост 19,47%). Также высокий темп роста показывают поступления по НДС (прирост 12,24%). НДПИ показывает рост в 10,57%. Слабая динамика роста имеет место по акцизам, прирост всего 1,36%.

Поступление налогов поданным ФНС за 2014-2016 гг., млрд. руб. [124]

Таблица 4.1.3

Структура поступления налогов по данным ФНС за 2014-2016 гг., млрд. руб. [125]

205

С учетом средних значений за 2016 год динамика поступления налогов по данным ФНС имеет тенденцию к снижению, однако, основной объем налогов, как правило, поступает позже, после закрытия отчетного периода, то есть в 2017 году.

Данные таблицы показывают, что наиболее значимыми для федерального бюджета государства являются такие налоги как НДС и НДПИ, они обеспечивают наиболее значительные суммы в поступлениях бюджета. При этом за рассматриваемый период структура поступлений практически не меняется, исключение составляет 2016 год, где существенно возросла доля прочих налогов.

Из-за общего неблагополучия в экономике России состояние бюджетов регионов стало ухудшаться в конце 2015 г. Динамика и структура доходов консолидированных бюджетов регионов и количество регионов с сокращением доходов в 2015 - 2016 гг. представлена в таблице 4.1.4.

Таблица 4.1.4

Динамика и структура доходов консолидированных бюджетов регионов и количество регионов с сокращением доходов в 2015 г. [126; 127]

Динамика поступлений основных налогов сильно различалась по регионам. Поступления налога на прибыль сократились в 36 регионах, сильнее всего - в республике Мордовия (-70%), в Омской области (- 35%), в Калининградской области - из-за спада в автомобильной промышленности. Потери налога на прибыль чувствительны для бюджетов этих регионов. Такое же сокращение в ряде слаборазвитых республик (Чечня, Тыва и др.) и в депрессивных регионах (Курганская обл., Еврейская АО) малозначимо для их бюджета, т.к. доля налога на прибыль в доходах мала.

Поступления налога на доходы физических лиц в 2015 году сократились в 18 регионах, их число резко увеличилось по сравнению с 2014г. и снизилось в 2016 году по отношению к 2015 году. Более заметный спад отмечался в индустриальных Кемеровской области (-8%), Самарской, Вологодской области и Карелии (-3%), а также в некоторых слаборазвитых республиках (Калмыкия, Чечня). Сокращение поступлений налога на имущество произошло только в 5 регионах, наиболее существенно в Липецкой области (-10%). Региональная картина оказалась сильно дифференцированной: в 23 регионах доходы бюджетов сократились, особенно существенно - в Ямало-Ненецком АО и республике Алтай из-за сокращения трансфертов федерального бюджета.

В целом налоговое администрирование с точки зрения обеспечения доходной базы государства финансовыми ресурсами можно оценить как адекватное складывающейся экономической ситуации.

Самым распространенным критерием, используемым для оценки налогового климата, являются показатели Doing Business - «Ведение бизнеса», он определяется каждый год Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией, которая оценивает параметры ведения предпринимательской деятельности в определенной стране, и сравнивает их уровень с показателями других стран.

Оценка проводится по 10 представляющим важность для бизнеса направлениям, по которым осуществляется государственное регулирование. Есть в этой оценке и сфера «Налогообложение». Рассмотрим основные индикаторы налогового климата по состоянию на 2016 год, они представлены в таблице 4.15.

Данные таблицы показывают, что по количеству налоговых платежей в год и времени ожидания у налогоплательщиков Российской Федерации явные преимущества перед налогоплательщиками стран Европы, Центральной Азии и ОЭСР. Заметные преимущества можно отметить в налогообложении прибыли, средняя позиция по прочим налогам. Хуже всего обстоят дела с налогообложением доходов работников, в частности за счет высоких платежей по страховым взносам. Также для Российской Федерации характерна высокая общая налоговая нагрузка, формируемая, в том числе косвенными и аналогичными налогам сборами, не позволяющих классифицировать их в составе налогов.

Индикаторы налогового климата Российской Федерации по данным Doing Business в 2016 году [128; 129]

Таблица 4.1.5

Среди 189 стран Российская Федерация по данным оценки Doing Business 2016 условий осуществления предпринимательской деятельности находится на 51 месте, в сравнении с предыдущим годом, ее позиция улучшилась на 3 пункта. Направление «Налогообложение» содержит информацию о налогах и их объеме, которые должна заплатить средне типовая организация в конкретном году, в том числе сопоставляет нагрузку административного характера, вызванную уплатой налогов. По данному значению в направлении «Налогообложение» за 2016 год Российская Федерация числится на 47 месте в этом рейтинге, ее позиция по сравнению с предыдущим годом улучшилась на 3 места.

По Данным Министерства финансов Российская Федерация имеет средний показатель среди стран блока БРИКС (99 место), среди стран двадцатки (67 место), среди стран ОЭСР (55 место), что также свидетельствует об улучшении показателей в сравнении с предыдущими периодами [125]. Главным конкурентным преимуществом по налогообложению данных стран по отношению к Российской Федерации названа меньшая налоговая нагрузка на предприятия и организации.

В целом можно отметить, что налоговый климат за последние годы значительно улучшился, однако общая налоговая нагрузка по- прежнему высока.

Оценку эффективности осуществления налогового администрирования можно провести по следующим параметрам: по итогам контрольных мероприятий, по состоянию налоговой задолженности по налогам и сборам, по расходам на содержание налоговой службы РФ.

Результаты контрольной работы налоговой службы РФ в динамике представлены в таблице 4.1.6.

Таблица 4.1.6

Динамика показателей контрольной работы налоговой службы РФ

2014-2016 гг.[124]

Вместе с тем за анализируемый период наметилась тенденция снижения соотношения дополнительно начисленных сумм налоговых платежей по результатам проверок налогоплательщиков к общей задолженности юридических и физических лиц. Если в 2014 г. удельный вес доначислений у юридических лиц составил 36,3%, то в 2016 г., соответственно, 30,3% (таблица 4.1.7).

Таблица 4.1.7

Динамика доначислений налоговых платежей по результатам проведения контрольных мероприятий налоговой службой РФ в 2014-

2016 гг.[124]

Эффективность системы налогового администрирования представлена в таблице 8 - нагрузка, выражающаяся в количестве налогоплательщиков - юридических и физических лиц на одного налогового работника по РФ с 2014 по 2016 гг., увеличилась с 0,052 до 0,056 тыс.

ед. в связи с увеличением объектов контроля и снижением общей численности работников налоговых служб. Вместе с тем увеличивается в этом периоде объем налоговых поступлений в расчете на одного налогового работника в 2015 и в 2016 г. по отношению к 2014 году. Содержание одного служащего в ФНС РФ снижается, (таблица 4.1.8).

Динамика показателей эффективности системы налогового администрирования в РФ в 2014-2016 гг.

Таблица 4.1.8

При возросших объемах налоговых поступлений и доначисленных проверками сумм (как по юридическим, так и по физическим лицам), как правило, возрастает число лиц, привлеченных к административной ответственности за налоговые правонарушения. Эффективность системы налогового администрирования представлена на рисунке 4.1.2.

Проблема эффективного налогового администрирования в России особенно актуальна в части взаимодействия субъектов, осуществляющих налоговое администрирование при формировании налоговых доходов и поддержки бизнеса для целей повышения налоговых поступлений в бюджет, создание новых рабочих мест и недопущение роста безработицы, для чего необходимы новые налоговые зоны для администрирования, например, инвестиции.

Рис. 4.1.2. Эффективность системы налогового администрирования в РФ

в 2014-2016

Инвестиционный климат в РФ и в частности инвестиционная привлекательность и активность в России можно оценить при помощи международных рейтингов, которые сравнивают различные критерии с другими странами. В зависимости от критериев, у России есть как довольно достойные места, так и крайне низкие позиции, в том числе установленные в последние годы из-за геополитической напряженности (например, Moody’s, S&P и Fitch). В рейтинге Global Innovation Index, составляемом 1NSEAD, Корнельским университетом и W1PO, у России в 2015 г. 48 место (рисунок 4.1.3).

Рис. 4.1.3. Сравнительная характеристика международных оценок инвестиционного климата России

При этом в рейтинге Bloomberg Innovation Index (2016) Россия заняла 12 строчку, обогнав, например, Австрию, Великобританию, Норвегию и Китай. Такая разница в позициях обусловлена разницей в методологии (Bloomberg оценивает меньшее число данных и основывается на их количественном выражении), а также высокой оценкой Bloomberg уровня образования в России (3 место в мире). Тем не менее, данные рейтинги не дают точной информации о влиянии налоговой составляющей на инвестиционный климат РФ. Рассмотренный ранее рейтинг Doing Business дополняет общую картину, отражая только тенденции влияния в совокупности представленных оценок. Обратимся к официальной статистике и оценим для начала общую динамику российской экономики по такому компоненту ВВП, как валовое накопление (таблица 4.1.9)

Структура российской экономики по компонентам ВВП РФ в 2012-2016 гг., млрд. руб. [127]

Таблица 4.1.9

Вклад в экономику и ВВП за период 2012 - 2016 гг. без сомнения увеличился, при том, что расходы на государственное управления снижаются но для того, чтобвы оценить темп роста компонентов ВВП, составлена таблица 4.1.10.

Таблица 4.1.10

Динамика компонентов ВВП РФ (темп роста) за 2012-2016 гг.,% [127]

Данные таблиц 4.1.9 и 4.1.10 показывают, что в 2012-2016 году наибольшее влияние на ВВП оказывают следующие компоненты:

• - расходы на гос. управление (2014 г.);
• - валовое накопление (2012 - 2013 гг.).

Представим динамику рассматриваемых компонентов ВВП при помощи рисунке 4.1.4.

Рис. 4.1.4. Динамика компонентов ВВП в 2012-2016 гг.,%

Анализ приведенных данных 2012 - 2016 гг., показывает, что в России как минимум на протяжении 5 лет снижается динамика ВВП, исключение составляет 2014 г. По прежнему не теряет своей актуальности проблема активизации инвестиций в стране (в 2015 г. инвестиции в основной капитал достигли только 91,6% уровня 2005 г.) [130]. По фактическим значениям инвестиции в основной капитал все же увеличиваются. Но темп роста и их отношение к ВВП снижается, основным фактором здесь выступает ухудшение общих условий в экономике для инвестирования.

Рис. 4.1.5. Динамика основных показателей инвестирования в экономику Российской Федерации, млрд. долл. [127]

После значительного увеличения темпа роста в 2012 гг., инвестиции в основной капитал начали снижаться (таблица 4.1.11).

Динамика вложений в основной капитал и экономику Российской Федерации

Таблица 4.1.11

При помощи рисунка 4.1.12 рассмотрим структуру вложений в основной капитал.

В видовой структуре инвестиций в основной капитал в целом после стабилизации в 2010—2011 гг. и некоторым ростом в 2012 — 2013 гг., в 2014 - 2015 гг. происходило сокращение доли инвестиций в машины, оборудование и транспортные средства. За счет снижения доли указанного сегмента, в структуре инвестиций в 2015 г. выросла доля «жилища» - до 15,6%, «зданий и сооружений», а также прочих вложений.

Рис. 4.1.12. Динамика структуры вложений в основной капитал в фактических ценах в 2010-2015 гг., (млрд, руб.) [127]

Если рассматривать инвестиции в основной капитал по источникам финансирования (рисунок 47), то в структуре источников инвестиций в основной капитал на протяжении анализируемого периода снижается доля привлеченного капитала. Это связано с тем, что доля организаций, использующих в инвестиционных целях кредитные и заемные средства, снизилась, так как в 2014- 2015 гг. росла средневзвешенная ставка по рублевым кредитам. То есть спрос на кредитные средства для инвестиционных целей снизился. Снижение произошло и в доле привлечения бюджетных средств, выделение средств из бюджета на инвестиционные цели снизилось на 1,2% в 2015 году, по отношению к 2010 году.

Рис. 4.1.13. Структура инвестиций в основной капитал Российской Федерации в 2010-2015 гг., млрд. руб.

Важно рассмотреть инвестиции по видам экономической деятельности, лидерами инвестирования являются следующие отрасли (таблица 4.1.11).

Структура вложений в основной капитал по источникам финансирования РФ в 2010-2015 гг. [127]

Таблица 4.1.11

Данные таблицы 4.1.11 показывают, что основными потребителями инвестиционного капитала являются такие отрасли как операции с недвижимостью, аренда и услуги, в том числе, лизинг, транспорт и связь, добыча полезных ископаемых, обрабатывающая промышленность.

Динамика предоставленных налоговых льгот в разрезе отдельных видов налогов (таблица 4.1.12) показывает, что значительная доля льгот, связанных с налогообложением предоставляется на уровне субъектов. В настоящий момент количество налогов, по которым предоставляются льготы, значительно сократилось. Льготный порядок налогообложения сохраняется по налогу на прибыль и имуществу юридических лиц.

Заслуживает внимания темп роста объемов предоставленных налоговых льгот по налогу на прибыль (155,7% в 2015 году против 117,9% в 2014 году) и налогу на имущество организаций (166,3% в 2015 году против 103,8% в 2015 году). Общий объем льгот в 2014 году составил 879 617,83 млн. руб., в 2015 году- 597118,2 млн. руб., что говорит о снижении объема предоставляемых налоговых льгот в Российской Федерации. Это связано с вполне определенными налоговыми рисками и чем четче процедуры и правовые основы их предоставления, тем меньше вероятность их проявления. Во вторую очередь, финансовые возможности бюджетов большинства регионов РФ в части предоставлении налоговых льгот в настоящее время довольно ограничены. Часть проблем касается усиления фактора неестественной конкуренции между, как отдельными компаниями, так и целыми регионами, что в конечном итоге может привести к нарастанию общих финансовых потерь. Часто субъекты не могут воспользоваться возможностью снижения ставок налогов, так как это может повлечь необходимость трансфертов из федерального бюджета. В данном случае значение могут играть целевые льготы по налогам, которые предоставляются для стимулирования определенных видов экономической деятельности. К таким видам относятся льготы по налогообложению инвестиционной и инновационной направленности, льготы, предоставляемые при эффективном использовании ресурсов, а также при осуществлении предприятиями лизинговой деятельности. В настоящее время важно соблюдать сбалансированность роста всех предприятий и отраслей, следовательно, льготы должны быть системными, направленными на формирование условий привлечения инвестиций, на кардинальную модернизацию действующих производств и развития на них инноваций.

Таблица 4.1.12

Объемы и динамика предоставленных налоговых льгот в разрезе отдельных видов налогов в РФ в 2014-2015 гг. [130]

Исследование показало, что самыми распространенными налоговыми инструментами для формирования инвестиционного климата в РФ, являются: льготы в налогообложении прибыли и налогу на имущество организаций преимущественно за счет бюджетов субъектов РФ. Значительно реже используются такие налоговые инструменты, как предоставление рассрочки, отсрочки или реструктуризации, а также предоставление целевых инвестиционных налоговых кредитов [124]. В исследованиях Всемирного банка и многих консалтинговых и рейтинговых международных организаций, отмечается, что инвесторы рассматривают налоговые льготы в качестве основного фактора инвестиционного климата в стране и регионах. Их снижение ограничивает возможности будущего развития и, соответственно, резервы и рычаги для повышения эффективности налогового администрирования. К настоящему моменту многие параметры предоставления налоговых льгот остаются еще непрозрачными, не достаточно развиты инструменты контроля при их предоставлении, особенно в регионах. Таким образом, совершенствование налогового администрирования для повышения инвестиционного климата в РФ в части налоговых льгот должно стать приоритетной задачей и регулирования.

Необходимо отметить, что под развитием налогового администрирования подразумевается комплекс долгосрочных целей, мероприятий, а также способы, средства достижения и обеспечение, выстраиваемые на основе учета интересов всех участников налоговых отношений и всех уровней управления. При этом налоговая стратегия должна опираться на состав и структуру налогообложения, принципы, заложенные в налоговой системе, а также на состав участников налоговых отношений, разрабатываться параллельно стратегии развития экономики.

Совершенствование налогового администрирования в контексте стратегически ориентированного подхода может осуществляться в соответствии этапами:

• 1. Оценка современного состояния налогового администрирования, оценка налогового потенциала инвестиционного климата РФ, анализ влияния факторов налогового . Разработка целей и задач стратегии налогового администрирования, их экономическое обоснование с точки зрения приоритетов в развитии экономики страны.
• 3. Разработка вариантов реализации стратегии на основе перспектив развития экономики, налоговое прогнозирование.
• 4. Выявление оптимальных параметров налогообложения и определение оптимальной налоговой нагрузки на экономику.
• 5. Обсуждение параметров налогообложения в системе налогового администрирования, с инвесторами, общественностью.
• 6. Разработка мероприятий налогового администрирования, выбор наиболее подходящих методов, способов и инструментов.
• 7. Всесторонняя оценка эффективности налогового администрирования.
• 8. Корректировка стратегии налогового администрирования по итогам проведенной оценки.

В качестве ключевой цели стратегии налогового администрирования может быть сформулировано достижение необходимого соотношения стимулирующей и фискальной функций налогообложения, обеспечение стабильности и без дефицитности бюджетов страны. В качестве приоритетных целей стратегии налогового администрирования можно назвать:

• - расширение и стабилизация финансовой базы бюджета, обеспечение роста налоговой отдачи и рост поступлений налог в бюджет;
• - обеспечение налогового стимулирования инвестиционной деятельности, предоставление льгот в приоритетных сферах, перспективным экономическим субъектам;
• - повышение эффективности в налоговом администрировании, снижение влияния фактора теневого сектора экономики.

Несмотря на существующие разработки в данном вопросе, стратегию налогового администрирования необходимо оформить в виде официального документа, подкрепленного Бюджетным посланием Президента РФ на предстоящий год, «Основными направлениями налоговой политики» Министерства финансов РФ, аналогичными документами субъектов РФ, текущими планами мероприятий бюджетноналоговой сферы.

Таким образом, посредством стратегии может быть обеспечена взаимосвязь развития экономики и налогового администрирования, в том числе в направлении регулировании инвестиционной деятельности.

Совершенствование налогового администрирования в России должно начинаться, прежде всего, с внедрения методов, способных стимулировать инвестиционные процессы в экономики. Как уже ранее отмечалось, они могут быть, как организационными, так и экономическими.

Основные проблемы, на которые необходимо направить совершенствование:

• - давление на достижение плановых показателей доначислений по результатам проведения контрольных мероприятий, утвержденных регламентами проведения налоговых проверок;
• - отсутствие выплат по налогу на прибыль у убыточных предприятий, часто сознательная минимизация прибыли за счет высоких производственных затрат при сохранении устаревших технологий и производственной базы;
• - использование трансфертного ценообразования с целью снижения налоговой базы;
• - значительный объем документооборота по учету и контролю налоговых начислений и поступлений;
• - прочие налоговые нарушения с использованием различных схем для снижения налоговой базы и уменьшения налогов.

По каждой такой проблеме должны быть разработаны действенные мероприятия, в частности возможно применение следующих мер:

• - разработать критерии добросовестности налогоплательщика, дающие основания не проводить в его отношении налоговых проверок, установить более жесткие меры ответственности к налогоплательщикам, допускающим налоговые нарушения; данная мера позволит понять налогоплательщикам, что степень его добросовестности влияет на уровень претензий со стороны налоговых органов, что в итоге может повлиять на снижение затраты по администрированию;
• - исключить из планов проверок необоснованные показатели доначислений и прочих предполагаемых налоговых санкций, этот снизит давление на налогоплательщиков, повысит обоснованность их наложения и в целом укрепит законность налоговых отношений между административными органами и налогоплательщиками;
• - для устойчиво убыточных предприятий расширить применение минимального налога на прибыль по аналогии со специальными режимами налогообложения; это создаст стимулы для обновления производства и технологий, чтобы компенсировать налоговые затраты;
• - для противодействия использованию трансфертных цен необходимо расширение контроля налогоплательщиков в специальных подконтрольных группах и постановка контроля на предмет установления схем ухода от налогообложения, это позволит увеличить поступление налогов в бюджет в результате аннулирования внутрифирменных сделок, содержащих нарушения в налогообложении;
• - повышению эффективности и снижению затрат на администрирование будет способствовать развитие электронного документооборота, как в самой системе налогового администрирования, так у налогоплательщиков разных масштабов и форм собственности;
• - разработка специальных инструкций, доступно объясняющих основные правила построения взаимоотношений в системе налогообложения, с перечнем налогов, которые должен уплачивать предприниматель, осуществляющий определенные виды предпринимательской деятельности; это позволит снизить количество и тяжесть налоговых нарушений, увеличить собираемость налогов, снизить затраты на налоговое администрирование, воспитывать налоговую сознательность у налогоплательщиков.

Таким образом, предложенные меры позволят, прежде всего, повысить эффективность в налоговом администрировании за счет снижения случаев нарушения налогового законодательства, уменьшения возможности для ухода от налогообложения, снижения затрат на проведение контроля, установления прозрачных правил во взаимоотношениях.

Та как с целью стимулирования инвестиционной активности существуют некоторые мероприятия поддержки инвесторов необходимо создать постоянно действующую систему такой поддержки, которая может включать различный набор инструментов и форм.

Уже существующий положительный опыт, накопленный в налоговом администрировании по привлечению инвестиций, доказал, что инвестиционный климат в стране можно улучшить путем включения широкого набора инструментов в форме налоговых льгот ориентированных на поддержку участников инвестиционной деятельности в стране или отдельных регионах. Наиболее эффективным считается предоставление льгот по налогу на прибыль, например, в части снижения налоговой ставки организациям, осуществляющим вложения и реализацию проектов с инвестированием. Положительные результаты получены при дифференцировании ставок по налогообложению имущества организаций в отношении фондоемких инвестиционных проектов, например, в сельском хозяйстве или машиностроительной отрасли.

Высокую эффективность налоговое администрирование показывает при организации особых экономических зон, где налоговое стимулирование инвестиций является основой, формирующей благоприятный инвестиционный климат.

Таким образом, налоговые отношения в большинстве случаев лучше всего реализуется при расширении налогового потенциала, они выражаются в росте собираемости и поступлении налогов в бюджетную систему, тем самым стимулируя развитие экономики.

Направления совершенствования налогового механизма связаны с рациональной организацией системы администрирования, с повышением эффективности всех ее составляющих , в том числе налогового контроля, за счет внедрения современных технологий и электронного сервиса, оптимизации механизмов предоставления налоговой отчетности, перехода на взаимовыгодные и партнерские отношения государства, инвесторов и экономических субъектов в сфере налогов и налоговых отношений. Так как совершенствование налогового администрирования способно сократить налоговую нагрузку на экономических агентов через структурные и системные преобразования в налоговой системе, а также повышение качества выполняемых в этой сфере функций, а значить улучшить инвестиционный климат в РФ.