РИСКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

В современной экономике одним из основных источников информации для принятия экономически обоснованных решений является бухгалтерская отчетность, которая имеет высокий уровень достоверности, но при этом ей свойственна и значительная степень неопределенности. Эта неопределенность связана с процессом создания и представления бухгалтерской отчетности, а также с принятием на ее основе решений инвесторами и кредиторами, поэтому ее целесообразно рассматривать с позиций двух сторон: предприятия и внешних пользователей.

Для предприятия неопределенность в бухгалтерском учете заключается в том, что фактические действия его инвесторов-собствен- ников и инвесторов-кредиторов, принятые на основе представленной бухгалтерской отчетности для публичного ознакомления, могут носить как позитивный, так и негативный характер. А для внешних пользователей — в том, что полученная ими бухгалтерская отчетность может с разной степенью адекватности отражать фактическое состояние и результаты деятельности предприятия.

Причины, приводящие к возникновению неопределенности в бухгалтерском учете, можно разделить на внешние и внутренние. К внешним причинам относятся:

  • — нестабильность экономической или политической ситуации в странах ведения бизнеса;
  • — уровень государственного регулирования основных отраслей экономики;
  • — стабильность законодательства в стране, в том числе бухгалтерского и налогового;
  • — качество информации о финансовом состоянии партнеров по бизнесу, об объектах инвестиционной деятельности;
  • — отсутствие полной прогнозируемое™ действий партнеров по бизнесу;
  • — увеличение добросовестной конкуренции на рынке вследствие увеличения свободы торговли, притока инвестиций в отрасль, в том числе иностранных;
  • — негативные действия конкурентов;
  • — нестабильность спроса на продукцию (работы, услуга);
  • — изменения в налоговом, экологическом законодательстве и т.д.

Также на неопределенность в бухгалтерском учете действуют другие внешние факторы, носящие случайный характер, учесть влияние которых на этапе планирования хозяйственной деятельности с приемлемой степенью достоверности не представляется возможным (например, характер влияния погодных условий, финансовые потери, вызванные компьютерными вирусами и другие форс-мажорные события).

К внутренним причинам относятся:

  • — слабые общеэкономические и бухгалтерские знания руководства, не позволяющие ему организовать эффективную бухгалтерскую информационную систему предприятия;
  • — низкий профессиональный уровень работников бухгалтерии;
  • — утечка конфиденциальной бухгалтерской информации по вине служащих (инсайдерские проблемы);
  • — нарушение принципов и правил бухгалтерских стандартов;
  • — финансовые просчеты при выборе способов учета, регламентированных бухгалтерскими стандартами и т.д.

Основными факторами, определяющими возникновение неопределенности в бухгалтерском учете, являются:

  • 1) искажение реального финансового состояния предприятия и результатов его деятельности, происходящие в процессе формирования отчетности;
  • 2) отсутствие качественной учетной политики, обеспечивающей формирование внутренней и внешней бухгалтерской отчетности, отвечающей информационным потребностям всех заинтересованных пользователей.

Искажения в бухгалтерской информации могут возникать в процессе ведения учетной работы в результате ошибок или нарушений. Под ошибками в бухгалтерском учете будем понимать непреднамеренное искажение учетной информации, под нарушениями — преднамеренное искажение учетной информации [27]. Под воздействием искажений возникает бухгалтерский риск, заключающийся в отклонении фактических данных бухгалтерской отчетности от достоверных данных, соответствующих объективному состоянию предприятия. Чем больше искажений, тем больше величина бухгалтерского риска.

В работе «Основы теории бухгалтерского учета» [148] Я.В. Соколов предлагает следующую систему классификации ошибок в бухгалтерской отчетности:

  • 1) по умыслу:
    • — умышленные, возникающие по злой воле работника,
    • — невольные, возникающие без злого умысла;
  • 2) по причинам:
    • — утомление бухгалтера,
    • — небрежность,
    • — неисправность техники;
  • 3) по последствиям:
    • — локальные, т.е. допущенная ошибка не влечет за собой последующих ошибок,
    • — транзитные, когда одна ошибка влечет за собой последующие ошибки;
  • 4) по значимости:
    • — значимые, влияющие на принятие решения,
    • — незначимые, не влияющие на принимаемые решения;
  • 5) по месту возникновения:
    • — в тексте, исправляемые корректурным способом,
    • — в числах, нахождение которых осуществляется по специальным правилам,
    • — в разноске, возникающие при переносе бухгалтерских записей;
  • 6) по содержанию:
    • — по полноте, когда часть фактов пропущена, и в целом хозяйственная ситуация отражена в учете неадекватно,
    • — по достоверности, когда фиксируется то, что отсутствует в реальной жизни,
    • — в периодизации, вследствие нарушения принципа идентификации, когда факты хозяйственной жизни отражаются не в том отчетном периоде, к которому их нужно отнести,
    • — в бухгалтерской корреспонденции, когда факты хозяйственной жизни фиксируются бухгалтером не на тех счетах, которые определены принятым Планом счетов.

Бухгалтерские ошибки можно разделить на две группы: методические и технические.

К методическим ошибкам относятся следующие:

  • — принятие к учету хозяйственных операций без достаточных оснований, например, при отсутствии надлежащим образом оформленных первичных документов;
  • — несвоевременное принятие к учету хозяйственной операции;
  • — несвоевременное отражение операции в учетном регистре;
  • — неотражение в учете хозяйственной операции, которая фактически имела место;
  • — неправильное формирование корреспонденции бухгалтерских счетов;
  • — неправильное формирование оценки объекта при поступлении имущества на предприятие;
  • — неправильное применение способов оценки, установленных учетной политикой предприятия (методов начисления амортизации, списания материально-производственных запасов, применения учетных цен и т.д.);
  • — неправильное применение способов оценки при выбытии объектов учета из предприятия;
  • — неправильное применение способов оценки при совершении операций с валютой;
  • — неправильное применение способов учета процентов по займам и кредитам;
  • — нарушение порядка проведения инвентаризации или правил отражения в учете результатов инвентаризации и т.д.

К техническим ошибкам относятся следующие:

  • — наличие описок, арифметических ошибок в первичных документах;
  • — пропуск или повторное включение хозяйственной операции;
  • — отсутствие тождественности данных в регистрах синтетического и аналитического учета;
  • — отсутствие тождественности данных в Главной книге и регистрах и т.д.

К нарушениям относится преднамеренное отражение в учете операций, в порядке, не соответствующем:

  • — условиям хозяйственных договоров;
  • — требованиям законодательства Российской Федерации;
  • — требованиям положений по бухгалтерскому учету;
  • — требованиям Плана счетов и т.д.

Основными причинами появления ошибок и нарушений в бухгалтерском учете являются:

I) отставание изменений технологии учетного процесса по времени от изменений, произошедших в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

  • 2 ) несоответствие организации бухгалтерского учета на предприятии отраслевой специфике его деятельности;
  • 3) несвоевременность корректировки учетной политики и технологии учетного процесса в связи с изменениями в законодательнонормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению;
  • 4) несвоевременность извещения работников бухгалтерии об изменениях учетной технологии, в том числе при внедрении новых бухгалтерских информационных систем;
  • 5) необоснованно большая нагрузка на отдельных участках бухгалтерской работы (сверхурочная работа, работа в выходные дни, отсутствие отпуска положенной длительности и т.д.);
  • 6) невысокая квалификация работников бухгалтерии;
  • 7) недостаточная эффективность службы внутреннего контроля;
  • 8) использование административного ресурса руководством предприятия в отношении бухгалтеров, приводящее к нарушениям законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению;
  • 9) низкий уровень экономической культуры топ-менеджеров, не позволяющий организовать на предприятии качественную бухгалтерскую информационную систему;
  • 10) текучесть кадров в бухгалтерской службе предприятия, в том числе главных бухгалтеров и других ведущих специалистов;

II) отсутствие системы повышения квалификации сотрудников бухгалтерской службы;

12) отсутствие обоснованных правил и сроков проведения инвентаризации, не позволяющее использовать ее в качестве инструмента обеспечения сохранности активов предприятия.

Снижение неопределенности в бухгалтерском учете в рассмотренных случаях производится путем устранения причин ее возникновения. Особое внимание следует уделить вопросам повышения исполнительской дисциплины и качества работы сотрудников бухгалтерии. При этом эффективными способами являются организация системы внутреннего контроля на предприятии и автоматизация учетной работы с помощью компьютерной техники.

Неопределенность, вызванная неточностями (недоработками) учетной политики предприятия, может привести к следующим последствиям:

  • 1) информация, сформированная во внутренних бухгалтерских отчетах, не будет обладать качествами, необходимыми менеджменту для эффективного управления деятельностью предприятия;
  • 2) сформированная бухгалтерская отчетность, соответствующая требованиям Положений по бухгалтерскому учету, может привести к принятию внешними пользователями в отношении предприятия решений (в том числе негативных), отличных от ожидаемых менеджментом предприятия.

На уровень неопределенности в бухгалтерском учете оказывают влияние следующие основные факторы:

  • 1) качественный уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета;
  • 2) уровень организации учетной работы на предприятии, позволяющий сформировать финансовую отчетность, максимально снижающую неопределенность для внешних пользователей;
  • 3) уровень квалификации инвесторов и кредиторов, позволяющий им справедливо оценить состояние предприятия и принять экономические решения, адекватные информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Регламентация принципов и правил бухгалтерского учета государством и профессиональным сообществом способствует снижению неопределенности в бухгалтерском учете как для предприятия, так и для внешних пользователей отчетности. Проанализируем основные требования к бухгалтерской отчетности, установленные Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности МСФО финансовая отчетность должна соответствовать следующим основным качественным характеристикам (приложение 2): надежность, уместность (релевантность), сопоставимость, понятность (рис. 4.1).

К вторичным качествам показателя надежности финансовой отчетности относятся: правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота. Вторичными качествами показателя уместности являются: прогнозная ценность, подтверждающая функция и существенность. Ограничениями уместности и надежности информации являются: своевременность; баланс между выгодами и затратами и баланс между качественными характеристиками.

152

Взаимосвязь качественных характеристик бухгалтерской отчетности согласно МСФО

Рис. 4.1. Взаимосвязь качественных характеристик бухгалтерской отчетности согласно МСФО

В соответствии с п. 46 «Принципов подготовки и составления финансовой отчетности» МСФО выполнение указанных требований к качеству бухгалтерской отчетности и соблюдение соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивают составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления подобной информации [22, с. 44]. Таким образом, требование надежности наиболее соответствует критерию достоверности.

В 1980 г. Бюро по разработке стандартов финансового учета (Financial Accounting Standards Board — FASB) приняло Положение о концепциях (понятиях) финансового учета (Statements on Financial Accounting Concepts — SFAC) «Качественные характеристики информации бухгалтерского учета» (SFAC № 2), где перечислены качественные характеристики бухгалтерской отчетности (приложение 3), проран- жированные в зависимости от их значимости. Соответствие отчетности данным характеристикам делают ее полезной внешним пользователям при принятии управленческих решений (рис. 4.2).

В Общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP) одним из основных требований к бухгалтерской информации является ее достоверность (reliability), т.е. она должна адекватно отражать финансово-хозяйственное состояние и результаты деятельности предприятия. Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если она отвечает следующим требованиям:

  • — обеспечивается достоверное представление о деятельности компании, т.е. отражается экономическая сущность операций, а не их формальная сторона;
  • — осуществляется проверка отчетности, т.е. ее подтверждение независимыми наблюдателями, например, аудиторами;
  • — обеспечивается нейтральность отчетности, т.е. у составителей отчетности отсутствуют намерения склонить ее пользователей к определенному решению.

Таким образом, основное значение для пользователей согласно существующим бухгалтерским стандартам имеют два требования: уместность и достоверность, соблюдение которых является основой доверия к финансовой отчетности. Уместной считается информация, являющаяся значимой при принятии пользователями экономически обоснованных решений, но если такая информация не соответствует критерию достоверности, то она не может служить основой для принятия эффективного решения. С другой стороны, достоверная информация может не отвечать требованию уместности. Критериями достоверности, разработанными Институтом присяжных бухгадтеров США (AICPA), являются [149]:

  • — соответствие Общепринятым принципам бухгалтерского учета;
  • — представление пользователям полезной информации.
  • 154
Качественные характеристики информации бухгалтерского учета согласно SFAC № 2

Рис. 4.2. Качественные характеристики информации бухгалтерского учета согласно SFAC № 2

Ряд зарубежных ученых и практиков, таких как С.А. Дипиаза (младший), Р.Дж. Экклз, Р.Х. Герц, Э.М. Киган, Д.М. Филлипс и другие, на основе анализа информационных потребностей инвесторов, представляющих все сектора экономики, пришли к выводу о том, что выполнение рассмотренных требований к бухгалтерской отчетности в современных экономических условиях недостаточно для восстановления и поддержания доверия пользователей [76; 185].

В настоящее время пользователям отчетности необходима информация не только о результатах прошедшего отчетного периода, но и прогнозная информация о предполагаемых результатах деятельности предприятия, дающая возможность с высокой степенью достоверности оценить будущее инвестиций в ближайшей и среднесрочной перспективах. Регламентированные бухгалтерскими стандартами финансовые показатели, связанные с прибылью, не могут обеспечить аналитикам и инвесторам надежную базу для прогнозирования стоимости компании в долгосрочной перспективе. Руководство компании для разработки прогнозов использует внутренние управленческие сведения финансового и нефинансового характера, раскрывать которые внешним пользователям они не обязаны, поэтому им практически невозможно проверить правильность прогнозов менеджмента. Кроме этого, учитывая возможность манипулирования показателями прибыли, а также распространенные случаи мошенничества с отчетностью, пользователи относятся с недоверием к прогнозам, не подтвержденным соответствующими доказательствами.

Следовательно, для повышения прогнозных качеств отчетности в нее рекомендуется дополнительно включать информацию нефинансового характера, используемую менеджерами для управления бизнесом. В состав такой информации могут входить [76; 185]:

  • — финансовые и нефинансовые показатели, отражающие параметры бизнес-сегментов;
  • — сведения о возможностях и перспективах развития предприятия;
  • — оценки менеджментом будущих результатов принятых управленческих решений;
  • — сравнительный анализ ранее принятых планов и сделанных прогнозов с фактическими результатами;
  • — всесторонняя оценка рисков в деятельности предприятия;
  • — информация о трудовом и творческом потенциале менеджеров и работников предприятия;
  • — положение предприятия на рынке и т.д.

Бухгалтерская отчетность, содержащая указанную информацию, отвечает требованию прозрачности, она показывает поставщикам капитала реальную картину о будущей деятельности компании. Требование прозрачности направлено на снижение неопределенности в бухгалтерской информации, поскольку при его выполнении предприятие добровольно представляет пользователям дополнительную информацию, не регламентированную бухгалтерскими стандартами.

Заместитель главного бухгалтера Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) Дж. Моррисси в марте 2002 г. говорил о том, что «основная цель федеральных законов о ценных бумагах состоит в том, чтобы способствовать развитию эффективных рынков с честными правилами игры и принятию инвесторами обоснованных решений на основе полного и нетенденциозного раскрытия информации. Прозрачность финансовой отчетности, т.е. мера доступности и понятности финансовой информации о компании для инвесторов и других участников рынка, играет фундаментальную роль в превращении наших рынков в самые эффективные, ликвидные и эластичные в мире» [107, с. 112]. Прозрачность отчетности позволяет предприятию продемонстрировать свою открытость, дает инвестору возможность вынести собственное суждение.

В отчетности, отвечающей требованию прозрачности, должна быть представлена информация по следующим разделам: обзор рынка, стратегия создания стоимости, управление стоимостью и стоимостная база (табл. 4.1) [185, с. 232].

Таким образом, наименьшая степень неопределенности в бухгалтерском учете достигается в том случае, когда информация соответствует следующим требованиям: уместности (полезности), достоверности и прозрачности. Первые два требования регламентированы бухгалтерскими стандартами, а последнее является результатом аналитической работы ведущих зарубежных специалистов и отражает тенденции в информационных потребностях современных инвесторов.

Претворение в жизнь требований уместности, достоверности и прозрачности также определяется и уровнем организации учетной работы на предприятии: учетной политикой, профессиональными качествами работников бухгалтерии, а также требованиями менеджмента предприятия к составу и содержанию бухгалтерской отчетности. Работа на уровне предприятия, направленная на максимальное снижение неопределенности для внешних пользователей, является достаточным условием создания качественной информации.

Раскрытие информации в отчетности в соответствии с требованием прозрачности

Внешние факторы

Внутренние факторы

На основе обзора ситуации на рынке менеджерами определяются перспективы его развития, что дает возможность инвесторам оценить правильность этих оценок:

— ситуация в отрасли и ее изменение

в будущем;

— изменение условий конкуренции

в будущем;

  • — изменение условий государственного регулирования;
  • — изменения в макроэкономической среде

Стратегия создания стоимости. Отражает конкурентный потенциал предприятия и фактические успехи его реализации:

  • — цели;
  • — задачи;
  • — управление;
  • — организация

Управление стоимостью. Финансовые успехи компании в сравнении с планом и результатами конкурентов:

  • — финансовые результаты деятельности;
  • — финансовое положение;
  • — управление рисками

в деятельности предприятия;

— эффективность бизнес-сегментов

Ключевые факторы стоимости компании. Отражают успехи предприятия в управлении своими материальными и нематериальными активами, носят преимущест- ственно нефинансовый характер:

  • — нововведения;
  • — торговые марки;
  • — потребители;
  • — поставщики;
  • — работники;
  • — репутация (социальная, экологическая, этическая)
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ   След >